会计强人笔记总结.doc

第二章 金融资产 新增变 化 1． 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 2． 金融资产转移 复习重点 交易性金融资 产 初始计量 后续计量 处置 ①持有期间的股利或利息借：银行存款 借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例）借：交易性金融资产—成本 贷：交易性金融资产 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）投资收益（发生的交易费用）投资收益 贷：投资收益应收股利 同时： ②公允价值上升：应收利息 借：公允价值变动损益 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：银行存款 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 持有至到期投 资 初始计量 后续计量 处置 借：持有至到期投资—成本（面值） 借：应收利息（面值×票面利率） 借：银行存款 持有至到期投资—利息调整 持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率） 贷：持有至到期投资应收利息 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 投资收益 持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款等 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产） 期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率 持有至到期转换为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 可供出售金融资 产 初始计量 债券投资 股票投资 （面值）借：可供出售金融资产—成本借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此核算） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息贷：银行存款等 贷：银行存款处置后续计量 ①公允价值变动处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供 借：可供出售金融资产—公允价值变动出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。 其他资本公积贷：资本公积-①借：银行存款 ②对债券投资：贷：可供出售金融资产 借：应收利息（）面值×票面利率投资收益（也可能在借方） ）可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率②借：资本公积—其他资本公积 ）摊余成本×实际利率贷：投资收益（ 贷：投资收益 可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方）． 贷款和应收款 项 初始计量 后续计量 收回贷款 借：吸收存款 借：应收利息（贷款合同本金×合同利率）借：贷款—本金（本金） 贷：贷款—本金 贷：吸收存款 贷款—利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息 贷款—利息调整（可能在借方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率） 利息收入（差额） 发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值 收回贷款 资产负债表日确认利息收入 借：资产减值损失借：吸收存款 贷：贷款损失准备 贷款损失准备（相关贷款损 借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率） 失准备余额） 同时： 贷：利息收入 借：贷款—已减值 贷：贷款—已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 资产减值损失（差额）已确认并转销的贷款以后又收回 确实无法收回的贷款①借：贷款—已减值 贷：贷款损失准备 借：贷款损失准备 ②借：吸收存款等贷：贷款—已减值 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 金融资产减 值 持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产 1．资产负债表日减值 ．资产负债表日减值1 借：资产减值损失（减记的金额） ①借：资产减值损失（减记的金额） 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：持有至到期投资减值准备资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转 贷款损失准备 出原计入资本公积的累计损失金额） ②借：持有至到期投资—已减值 2．减值损失转回 贷：持有至到期投资—成本 （1）若可供出售金融资产为债务工具 —利息调整（可能在借方） 借：可供出售金融资产—公允