关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题解读.docVIP

重要税收法规评述 IC/0805期-2008年10月20日 关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题解读 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新企业所得税法”）第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）第一百一十九条对“债权性投资”的定义予以明确：债权性投资是指直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。并且，第一百一十九条还指出企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 财政部、国家税务总局于2008年9月19日发布了《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）（以下简称“121号文”），对上述未尽事宜进行了具体规定。 1、 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和《企业所得税法》及其《实施条例》有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 2、 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下述一项关于符合独立交易原则或实际税负不高于境内关联方的规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： z z 金融企业，为5：1； 其它企业，为2：1。 - 1 - 3、 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关数据，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 4、 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其它企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 5、 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 法规详解 对支付给关联方的利息支出的税前扣除问题，基于不同政策依据，121号文可能会产生下列两种不同的理解： 第一种理解 根据新企业所得税法第四十六条、第四十一条的规定，并结合121号文第一条第一款，对支付给关联方的利息支出的税前扣除问题可理解为： z 支付给关联企业的利息支出如果超出规定比例，无论交易是否符合独立交易原则，超过部分不得在税前扣除； z 如果支付给关联企业的利息支出没有超过规定比例，则需证明交易符合独立交易原则，支付的利息才可在税前扣除；否则，需做纳税调整。 第二种理解 根据121号文第一条第二款和第二条，则产生了“第一种理解”的例外情形，该种情形对支付给关联方的利息支出的税前扣除问题可以做如下理解： z 如果关联企业间的债权性融资安排符合独立交易原则，其利息支出扣除不受规定比例限制，可全额在税前扣除； z 如果关联企业间的债权性融资安排不符合独立交易原则，规定比例之内的利息支出可税前扣除，超过部分需作纳税调整。 在《〈中华人民共和国企业所得税法〉释义及适用指南》一书中，对新企业所得税法第四十六条释义部分也提及“对于超过标准的部分，企业如果能够证明该债务融资符合独立交易原则，也允许企业税前扣除”。此释义与第二种理解基 - 2 - 本一致。 此外，根据121号文第二条相关规定，我们理解“第二种理解”适用于境内关联企业间的债权融资安排。如果支付给境外关联方的利息支出超出规定比例，那么无论交易是否符合独立交易原则，超过部分需作纳税调整。 上述两种理解哪种理解更能反映立法初衷，仍需财政部和国家税务总局进一步予以明确。 待明确问题 1、通过法规详解可以看出“独立交易原则”是关键词，何为“独立交易原则”？根据《〈中华人民共和国企业所得税法〉释义及适用指南》对新企业所得税法第四十一条相关释义，“独立交易原则是指没有关联关系的企业之间按照公平市场交易和营业常规进行业务往来所遵循的准则”。但如何判断交易是否符合独立交易原则，目前出台的相关法律法规还未予以具体规定。 2、统借统还是否仍延续旧企业所得税法相关立法精神，可不受121号文规定比例的限制？ 3、121号文第二条所说的“实际税负”的具体计算方法是什么，是否是指实际缴纳的企业所得税与应纳税所得额之比？特别是计算时是否包含已支付的利息支出部分？ 4、债权性投资与其权益性投资比例的计算的时点和方法具体是什么？如果有多笔不同比率的债权性投资，计算比例时应如何考虑对不同比率的处理？ 有关121号文的提示 1、从关联方取得的债权性投资不仅只限于直接投资，而是包括直接投资和间接投资； 2、关联方企业间的融资利率不能超过企业所得税法和实施细则中的规定，即不超过金融企业同期同类贷款利率； 3、同时从事金融业务和非金融业务的企业，其实际支付