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试论内部控制基本假设 潘 琰，郑仙萍 （福州大学管理学院，福州，350002 ） 摘摘 要：要：近年来，一系列重大企业失败案的出现，使以防范风险和控制舞弊为主旨的内部控制得到各 摘摘 要要：： 界的空前重视。然而，在内部控的研究中关于内部控制假设的研究相当缺乏。本文将分三部分对内部 控制理论体系的基础——内部控制基本假设问题进行探讨，在界定内部控制基本假设的内涵和厘清内 部控制基本假设的特征后，提出内部控制的四个基本假设：控制实体假设、可控性假设、复杂人性假 设和不串通假设。 关键词关键词：内部控制： 基本假设 基本特征 理论依据 关键词关键词：： 0 引言引言 引言引言 “任何公司失败都是由内部控制的失败所引发。”（Adrian Cadbury[1] ），河北邯郸特大金 库被盗案、中航油事件等的发生再一次向我们敲起了警钟。内控领域的问题日益引起理论界 和实务界的高度关注，但关于内控理论问题的研究却非常少。“理论研究来源于实践，反过 来又指导实践”，理论研究的贫乏终究会限制甚至阻碍实践的发展。我们认为，系统的内部 控制理论体系包括内部控制基本理论、内部控制应用理论和特殊行业或特殊业务内部控制理 论三个组成部分，其中内部控制基本理论是整个理论体系的基础，它主要研究内部控制的理 论基础、内部控制的目标、内部控制的基本假设和内部控制的基本原则等内容。 假设的存在有其客观必然性，没有假设做起点，我们就无法进行科学的推理或思维，无 法作出相应的结论。因此，从某种意义上讲，内部控制的基本假设是内部控制理论结构赖以 建立的基础，不对内部控制的基本假设进行研究，构建整个内部控制理论结构的逻辑联系就 失去基点。此外，正如美国会计学家W ·A 佩顿所指出的那样：“无论如何，会计人员都应 [2] 该充分把握自己的假设。否则，他就可能忘记与其工作和结论相关的固有的局限性 ”，因 此，为了尽量减少内部控制固有局限所可能造成的消极影响，我们也应该深入研究内部控制 [3] 的基本假设。然而，综观国内外内部控制基本框架，如《内部控制——整体框架》 、《企 [4] [5] 业风险管理——整体框架》 、《控制指南》 和《企业内部控制规范——基本规范》（征求 [6] 意见稿） 等，几乎都没有将内部控制基本假设纳入其中，这不能不说是内部控制理论研究 的一大缺憾。有鉴于此，本文拟就内部控制的基本假设问题进行探讨，希望为内部控制理论 体系的构建和企业内部控制制度设计提供基础理论支持。 本文后续部分的安排是，第 1 节通过对假设含义的探究界定内部控制基本假设的内涵， 第 2 节厘清内部控制基本假设应具有的基本特征，第3 节剖析内部控制基本假设的内容，第 4 节为结语。 1 内部控制基本假设的内涵内部控制基本假设的内涵 内部控制基本假设的内涵内部控制基本假设的内涵 1 根据 《韦氏国际词典》的解释，假设的含义有二：（1）提出一个认为是理所当然或不言 自明的命题；（2 ）基本的前提或假定。第一种解释是指假设是一种经过人类长期反复实验， 不需再加以证明的命题。第二种解释是指假设是人们进行实践活动或者进行理论研究时，根 [7] 据特定环境和已有知识经过思考后提出的，具有一定事实根据的假定或设想 。前者主要应 用于自然科学的研究。后者则广泛地应用于各类研究，目前，我们至少在三种意义上运用这 一解释：一是根据已有的发现和结论，在开展论证和检验前，对新的研究对象作出一定的假 设，并力图证明之，如果得证，则为科学的结论，反之就否定原来的假定，探索新的研究方 向；二是由于实践存在