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轻松读懂财务报表：财务报表阅读与分析 作者：杨书怀 第一节 我们身边的会计（1） 一、什么是会计？会计是技术、艺术还是魔术？ 　　什么是会计？有人说，会计是一种技术，就是指记账、算账和报账。实际上，几乎我们每个人每天都会用到会计，不 论您是管理一个企业，还是进行投资，或是对您的资金收取和使用进行控制，您都是在和会计概念和会计信息打交道，会 计是我们计量和传递经济事件的手段，而很多人会把会计仅看成是一个由专业会计师操作的技术性很强的领域。 　　也有人说，会计是一门艺术。随着人类经济活动范围的扩大和能力的提高，经济业务千变万化、越来越复杂，以至于 会计准则和会计制度跟不上新兴的经济业务，很多情况下都要求会计人员根据具体情况进行灵活处理，包括会计政策的选 择、会计估计的做出和职业判断的使用等，从而使同样合格的会计人员运用同样的数据，对同一经济业务进行处理，结果 却可能大相径庭。会计人员可以主动地在不同的会计信息间做出选择，导致会计结果“不唯一”、会计信息“不准确”， 会计从而“艺术化”。 　　还有人说，会计是一种魔术。随着安然、世界通信、施乐、银广夏、蓝田股份等一系列会计造假的不断出现，人们开 始思考会计的行为和结果。会计估计被认为是会计链条上最具艺术的部分，而在企业会计准则（2006）实施前变成上市公 司手中的魔术—在盈利状况好时计提巨额资产减值准备，在盈利状况差时冲回资产减值准备，导致会计利润被人为调节， 无法真实公允地反映企业当期的经营成果；在会计准则实施后，上市公司利用一些技术手段（例如关联交易、资产重组和 滥用会计估计等）进行利润操纵，一夜之间就可能由亏损变成盈利。因此，有人认为会计是合法外衣下面隐藏的非法行 为，是一种魔术。 　　其实，会计不仅仅是一种技术，更是一种经济管理活动。从会计的起源来看，会计是随着生产的发展和管理的需求而 不断发展起来的。会计对企业的各种经营活动通过一系列的会计方法以货币形式记录下来，会计是一种专业技术，一种工 具，它为企业的决策提供了一些有用的信息。现代观点认为，会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对 企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高 经济效益的一种管理活动。 　　会计是一门有规则、有逻辑的学科，具有科学性和艺术性的双重属性。会计的科学性体现在它建立在合理的假设基础 上，具有明确的目标、比较完善的原则和规则、逻辑合理的学科体系。会计的艺术性表现在如何恰如其分地选择最适当的 方法，既考虑会计规范的原则性要求和企业目标的实现，又能巧妙地平衡相关当事人之间的利益关系，做到利益协调而不 是损人利己。特别是在面临会计准则或会计制度对一些新兴业务和复杂业务没有做出规范时，如何积极主动地分析业务活 动的实质，根据会计理论创造性地运用恰当的会计方式和方法解决会计相关问题。 　　从艺术到魔术仅一步之遥，会计可以是技术甚至艺术，但不能亲近魔术。所谓的“会计魔术”实质上是上市公司为实 现自身利益而利用会计规范的漏洞、滥用会计政策和会计估计进行的利润操纵行为，是一种游离在合法与非法之间的伎 俩。它愚弄了会计信息使用人，沉重打击了投资者的信心，最终导致证券市场资源配置功能的弱化与效率的低下。这种行 为应该受到强烈的谴责，我们相信，随着我国立法的不断强化、会计规范的不断完善、会计人员素质的不断提高，“会计 魔术”将无生存之地。 第一节 我们身边的会计（2） 二、会计对我们有什么用？ 　　会计信息的首要目标就是提供对投资和信贷决策有用的信息，帮助投资者和债权人决定把他们的稀缺投资资源放到什 么地方。这些决策对社会非常重要，因为它们决定了哪些公司和行业将获得发展所需的资源，而哪些不能获得。说的更具 体、更专业就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性有用的信息。 　　投资者和债权人是对外财务报告的核心使用者。会计信息的其他需求者还包括社会公众、潜在投资者、企业内部员工 等。他们对于财务报告信息的需求各有侧重、不一而足。我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息，同时也满足 了其他外部人员的基本信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备不同的信息，我们将能够提供 更高质量的信息。然而这种方法是不现实的，相反，我们所选择的是我们认为对多个使用者群体有用的会计信息，即“通 用目的会计信息”。 　　这种通用目的财务会计报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，虽然具有较高的可靠性，但相关性可能较低， 而且会计信息统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、企业创新力和 竞争力由于无法用货币进