新企业所得税分析.pdf

新“企业所得税法”的变化分析暨 内外资企业前瞻性税务策划思路 第一部分新企业所得税法草案的酝酿和审议 一、我国现行内资和外资企业所得税税制主要差异的比较： 1、纳税人的比较。 内资企业的纳税人是指在中国境内实行独立经济核算的内资企业或组织，包括国有企业、 集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得的其它组织。外资企业的 纳税人分为两类：一类是外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独 资企业；另一类是外国企业，包括在我国境内设立的机构、场所，从事生产、经营和虽未设立 的机构、场所，有来源于境内所得的外国公司、企业和其官经济组织。可以说，外资企业所得 税法则以在我国境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业为纳税人，是按照 属人和属地管辖权所用的规定，并不强调以“独立核算”标准来确定纳税义务人。 2、征税对象的比较。 内资企业的征税对象是中国境内、外企业的生产、经营所得和其它所得。外资企业中的外 1 商投资企业的征税对象是境内、外资企业的生产、经营所得和其它所得；外国企业的征税对象 是中国境内企业的所得。 3、税率的比较。 内资企业适用 33%、27% 、18%的税率，对规模较小、利润较少的企业才适用 18%和 27% 两档优惠税率。外资企业适用 30%加 3%、24%加 3%、15%加 3%的税率，附加的 3%税率由地 方政府视情况开征，对设在经济特区等地的外资企业可减按 15%或 24%征收。在我国境内未设 立机构的外国公司、企业和其他经济组织，从我国境内取得的各项所得则适用 20% 的预提所得 税。另外，虽然税法规定外企享受最低优惠税率是 15%，但实际上许多外企在此基础上又享受 了各地方政府的减半优惠，税率仅为7.5%，而内资企业的最低税率为 18%，也就是说，内资的 最低税率几乎是外资的 2.5 倍。 4、固定资产折旧的比较。 固定资产在计提折旧前应估计的净残值比例，内资企业从国税发〔2003 〕70 号文下发之日 起（六月十八日），企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比 例统一确定为 5% 。外资企业为不低于原价的 10%，需要少留或者不留残值的，可自选决定。 另外在折旧年限方面，外资企业所得税法中有因特殊原因可以缩短折旧年限的规定。 5、税收优惠及减免税的主要规定比较。 内外资企业所得税制度中都有一些税收优惠政策，但它们在优惠的目的、内容、形式、程 度上均有很大不同。内资企业的税收优惠侧重于劳动就业、社会福利等需要照顾、扶持的企业 方面；外资企业的税收优惠主要倾向于对经济特区等特殊地区的区域性优惠和鼓励外商向生产 性行业、项目投资，其所得税优惠的内容要远远多于、优于内资企业。 对内资企业的优惠主要是面对民族自治地区以及规模较小、利润较少的企业。另外，对新 办的高新技术企业，自投产年度起，免征所得税两年；国务院批准的高新技术产业开发区内的 高新技术企业可减按 15%的税率征收企业所得税。所以实际上我国目前对内资企业实行的是从 18%～33% 的全额累进税率。而当前对外商投资企业的优惠主要有以下几个方面：(1)对特定行 业、项目的定期减税、免税。如对生产型的外商投资企业从获利年度始给予两免三减半的优惠 政策，非生产性的外商投资企业也享有优于内资企业的优惠，只是优惠幅度低于生产性外资企 业。(2)对特定地区和产业项目降低税率纳税。如设高新技术区内的外商投资企业实行 15%的税 率。(3)对再投资于中国境内部分实行退税优惠及税后利润汇出境外免征预提所得税等。即外国 投资者将利润再投资返还 40% 的已征税款。 6、坏账准备的比较。 关于坏账损失的确认时间，外资企业债务人逾期未履行偿债义务，已超过 2 年仍不能收回 的应收账款可确认为坏账损失；内资企业的确认时间却为 3 年。关于坏账的计提标准，内资企 2 业计提比例不得超过“应收账款”和“应收票据”年末余额的 0.5% 的比例计提。外资企业逐年 按年末应收账款和应收票据余额以不超过 3%的比例计提