企业资产重组的企业所得税、流转税、印花税和契税的处理及例解.pdf

企业资产重组的企业所得税、流转税、印花 税和契税的处理及例解 （一）资产重组的内涵 所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与 企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重 新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进 行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥 有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司 外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律 形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。其中合并和分 立的具体内涵分析如下： 1、合并 合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将 其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为 合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权 支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并可分为吸 收合并和新设合并两种方式。吸收合并是指两个以上的企业 合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业 以下简称“存续企业”），被吸收的企业解散。 例如：A 公司系股东 X 公司投资设立的有限责任公司，现将 全部资产和负债转让给 B 公司，B 公司支付 A 公司股东 X 公 1 司银行存款 500 万元作为对价，A 公司解散。在该吸收合并 中，A 公司为被合并企业，B 公司为合并企业，且为存续企 业。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方 解散。例如：现有 A公司和B公司均为 X公司控股下的子公 司，现 A 公司和 B 公司将全部资产和负债转让给 C 公司，C 公司向 X 公司支付 30%股权作为对价。合并完成后，A 公司 和 B 公司均解散。在该新设合并中，A 公司和 B 公司为被合 并企业，C公司为合并企业。 2、分立 分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或 全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企 业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付， 实现企业的依法分立。分立可以采取存续分立和新设分立两 种形式。存续分立是指被分立企业存续，而其一部分分出设 立为一个或数个新的企业。 例如：A公司将部分资产剥离，转让给 B公司，同时为 A 公司股东换取B公司 100%股权，A公司继续经营。在该分立 重组中，A 公司为被分立企业，B 公司为分立企业。新设分 立是指被分立企业解散，分立出的各方分别设立为新的企 业。例如：A 公司将全部资产分离转让给新设立 B 公司，同 时为 A公司股东换取B公司 100%股权，A公司解散。 （二）资产重组的流转税处理 2 1、增值税处理 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题 的公告》（国家税务总局公告 2011年第 13号）规定：“纳税 人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式， 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳 动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范 围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”基于此规定， 应注意以下三点： 一是通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者 部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转 让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。本规定有 关键词有两个，即“实物资产”和“一并”。就是说资产重 组的纳税人，在合并、分立、出售、置换过程中，必须将实 物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力“一并”转让 给其他单位和个人。也就是说，必须是转让企业全部产权的 资产重组，即转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，才 是不属于增值税的征税范围，不征收增值税。否则是单纯的 资产转让行为或资产收购，无论单笔转让的资产金额多大， 都应当征收增值税。因此，在实践当中，“吸收合并” 涉及 的应税货物的转让，不征收增值税。资产收购或资产转让或 整体资产转让都应当征收增值税。 例如，A 企业持有 B 企业 100%的股权。2011 年 5 月，A 3 企业和 C 企业签订了一份吸收合并企业协议，协议约定，A 企业将其持有 B 企业的全部产权转让给 C 企业后，B 企业注 销。B企业全部资产、债权、债务和劳动力转移到C企业，B 企业注销是一种吸收合并行为，这一行为应适用《国家税务