注会审计·第二十八章 特殊审计领域（7）.pdf

五、评价控制缺陷 （教材 P667-668） （一）设计缺陷和运行缺陷 1.设计缺陷的含义 设计缺陷是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或者现有控制设计不适当，即使正常 运行也难以实现控制目标。 2.运行缺陷的含义 运行缺陷是指设计适当的控制没有按设计意图运行，或者执行人员缺乏必要授权或专业 胜任能力，无法有效实施控制。 3.表明内部控制缺陷的情形 （1）如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则 表明内部控制存在缺陷。 （2）如果企业缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制，同样表明存 在内部控制缺陷。 （二）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 1.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的含义 （1）重大缺陷 重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。具体到财 务报告内部控制上，就是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表 重大错报的一个或多个控制缺陷的组合。 （2）重要缺陷 重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍 有可能导致企业偏离控制目标。具体就是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷、但 足以引起企业财务报告监督人员关注的一个或多个控制缺陷的组合。 （3）一般缺陷 一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 2.是否构成重大缺陷的判断 （1）注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独 或组合起来，是否构成重大缺陷； （2）在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺 陷的控制缺陷； （3）在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册 会计师应当评价补偿性控制 （替代性控制）的影响。 3.财务报告内部控制控制缺陷严重程度的影响因素 （教材 P667） （1）控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性； （2）因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。 4.企业内部控制存在重大缺陷的迹象 （1）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊； （2）企业更正已经公布的财务报表； （3）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现 该错报； （4）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。 1 六、完成审计工作 （教材 P668） （一）形成审计意见 1.形成对内部控制有效性的意见的证据 （1）对控制的测试结果； （2）财务报表审计中发现的错报； （3）已识别的所有控制缺陷。 2.需要查阅内部报告评价证据 在评价证据时，注册会计师需要查阅本年度与内部控制相关的内部审计报告或类似报 告，并评价这些报告中提到的控制缺陷。 3.评价内部控制的有效性对审计范围的要求 只有在审计范围没有受到限制时，注册会计师才能对内部控制的有效性形成意见。如果 审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报 告。 （二）获取管理层书面声明 1.总体要求 注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明。 2.书面声明内容 （1）企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责； （2）企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的 结论； （3）企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础； （4）企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的重大缺 陷和重要缺陷； （5）对于注册会计师在以前年度审计中识别的、已与审计委员会沟通的重大缺陷和重 要缺陷，企业是否已经采取措施予