第5章、好好D幻灯片资料.pptVIP

第一部分:考情分析 1．在历年的考试中，分数不高，属于不重要章节。本章内容主要出现在客观题题型中，但作为基础知识也可能在主观题中与非货币性资产交换、债务重组、前期差错和合并财务报表抵消分录编制等内容结合出题。;2. 本章应关注的重点内容有： （1）存货初始计量的核算； （2）存货期末计量的核算。 ;【知识点1】存货的确认 一、存货的定义　　 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【提示】存货概念中强调“持有以备出售”，即持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。所以，工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。;【提示】 （1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货； （2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； （3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。P109;二、确认条件　　 某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件：　　 ①与该存货有关的经济利益很可能流入企业； ②该存货的成本能够可靠地计量。 　　 【提示】周转材料一般作为存货核算，但是，周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产处理。;;【分析】购进免税农业产品，可以按买价扣除13％的进项税额；运费（包括铁路建设基金）可以按照7%抵扣进项税额，另外的93%计入存货成本。是否要考虑7%的抵扣问题，要看题目中给出的条件。（3）相关采购费用，包括：途中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。;（4）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： ①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； ②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中??耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 ;（4）特殊问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。;【例】企业购入一批商品10000件，如果共支付运输费为5000元，期未已经销售6000件，运费直接计入销售成本，没有销售的4000件计入商品成本中. 借：进货费用 5000 贷：银行存款等 5000 借：主营业务成本 3000 贷：进货费用 3000 【提示】 “进货费用”科目的期末余额2000反映在资产负债表“存货” 项目。 ;【提示】下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 （2）企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本 ;;（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 　（1）订货 　　借：预付账款 　　　　贷：银行存款 　　（2）收到商品 　　借：销售费用 　　　　贷：预付账款 　　注：不作为存货核算。;二、通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货---P167 委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋相关税费。 ;;【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料。 有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 　借：委托加工物资 　20000 　　　贷：原材料　　 　 20000?;;①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 　借：委托加工物资　　　　　　　 7000 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　1190 　　　　　　　—应交消费税　　 　 3000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 11190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 　　借：委托加工物资