第八章非货币性资产交换09讲义资料.pptVIP

第九章 非货币性资产交换;一、非货币性资产交换的界定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。 参考比例：补价占资产交换金额的25% 补价/换出资产公允价值+补价25% 或补价/换入资产公允价值25% 货币性资产：企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的 资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等??? ;非货币性资产交换会计处理的核心问题：换入资产成本怎么确定？换出资产要不要算损益，如何算？ 二、不具有商业实质的非货币性资产交换 如关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入资产的成 本，不确认损益。 借：换入资产科目 两者合计 贷：换出资产科目 账面价值 银行存款等 相关税费 ;三、具有商业实质的非货币性资产交换 非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价 值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账 面价值的差额确认为当期损益： 1、该项业务具有商业实质； 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 具有商业实质的条件（之一）： 1、换入???产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同； 2、换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 ;会计处理如下： 1、换出资产为存货：视同销售处理 借：换入资产科目 （换出存货公允价值+相关税费） 贷：主营业务收入 （存货公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（相关税费） 同时结转存货成本：借：主营业务成本 （账面价值） 贷：库存商品 （账面价值） 2、换出资产为固定资产、无形资产：差额计入营业外收支 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费） 贷：固定资产清理、无形资产 （资产账面价值＋相关税费） 营业外收入 （ 差额） 或借：营业外支出 3、换出资产为长期股权投资：差额计入投资收??;四、涉及补价时的确认与计量（一）换入资产按公允价值计价收取补价的：借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费-补价） 银行存款 补价 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值） 银行存款 （相关税费） 借或贷： 营业外收入或支出 差额 支付补价的： 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值） 银行存款 （补价+相关税费） 借或贷： 营业外收入或支出 （差额）;例题;（二）换入资产按账面价值计价收取补价的：借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费-补价） 银行存款 （补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值） 银行存款或应交税费 （相关税费） 支付补价的： 借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值） 银行存款、应交税费等 （补价+相关税费） ;续例;例题;六、在财务报告中的列示与披露 在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换入、换出资 产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。;注意：;小结：涉及补价换入资产成本及其损益的确定（个人归纳，仅供参考）;小结：换入资产按换出资产账面价值计价（不具有商业实质） ;账面价值计价基础，不算损益