第08讲_风险识别与评估（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 经典题解 【例4·评估重大错报风险】（2013年卷一（II）·审计部分） 资料（一） （非财务信息对比财务数据，找矛盾证据） A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。 A公司2011年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于2012年下半年接受委托审计A公司2012年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的2012年度财务报表，并分别出具审计报告。 （1）受宏观经济环境影响，2012年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，（a）工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷；（b）2012年末，A公司关闭一条技术落后的生产线；（c）并发布针对该生产线部分员工的减员计划。 （2）据2013年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业2012年营业收入较2011年下降约40%。 （3）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A公司主要采用赊销方式销售产品。由于2012年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 （4）2012年12月，A公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 （5）由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。2012年下半年，A公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。 A公司2012年度部分合并财务数据摘录如下（其中：2011年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，2012年度财务数据尚未经审计）： 金额单位：万元 项目 2012年度（未审数） 2011年度（已审数） 营业收入 1936900 2605800 项目 2012年12月31日（未审数） 2011年12月31日（已审数） 应收票据及应收账款 554000 392700 减：坏账准备 12000 11200 存货 435000 377100 减：存货跌价准备 9000 8800 固定资产 218000 216900 短期借款 169500 508100 应付职工薪酬 8100 8800 预计负债 7400 7950 外币报表折算差额 0 0 要求： 1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司2012年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 【答案】针对要求1： A公司2012年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： （1）2012年度市场低迷，销售收入大幅下降，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，粉饰财务报表。 （2）2012年度A公司首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。A公司在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 （3）A公司2012年度收购了一家境外子公司，但合并财务报表中的外币报表折算差额项目余额为0，可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 或：该项企业合并可能涉及较为复杂的企业合并会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 要求： 2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序（需要结合各业务循环审计）。 【答案】针对要求2： A公司2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序（需要结合各业务循环审计）如下： （1）风险：2012年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加；另外，部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目和认定 应收票据及应收账款的准确性、计价和分摊认定 信用减值损失完整性认定 （2）风险：2012年度国内主要工程机械企业营业收入较2011年度下降了约40%，而A公司的营业收入较2011年仅下降了26%，显示A公司可能存在高估营业收入的风险。 财务报表项目和认定： 营业收入的“发生”认定 （3）风险：A公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂