第29讲_合并财务报表（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第二十七章　合并财务报表 ? 本章近三年考点 ? 同一控制下企业合并的会计处理（2018年） 购买子公司少数股权（2018年） 合并范围（2016年） ? 主要内容 ? 第一节　合并财务报表的合并理论 第二节　合并范围的确定 第三节　合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 第五节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并） 第六节　内部商品交易的合并处理 第七节　内部债权债务的合并处理 第八节　内部固定资产交易的合并处理 第九节　内部无形资产交易的合并处理 第十节　特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第十一节　所得税会计相关的合并处理 第十二节　合并现金流量表的编制 ? 第一节　合并财务报表的合并理论 ? 略 ? 第二节　合并范围的确定 ? ◇以“控制”为基础，确定合并范围 ◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制 ◇合并范围的豁免——投资性主体 ◇控制的持续评估 ? 【例题·2016考题】 资料七 A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见： A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。 B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。 20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。 20×6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。 【答案】 按照A公司拟与该股东签订的一致行动协议，A公司应与该股东协商，并根据双方协商一致的结果在股东会和董事会进行表决，这将无法确保该股东按A公司的意愿进行表决，因此，A公司通过该一致行动协议仍不足以控制B公司。 【例题·2015考题】 A公司于20×4年与两家非关联方公司共同出资设立E公司（有限责任公司），A公司持有E公司60%股权，另两家非关联方公司各持有E公司20%股权。E公司主要从事日用化学品生产和销售。 根据E公司章程规定，E公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。董事会共5名成员，其中A公司选派3名董事（包括董事长），另外两家非关联方公司各选派1名董事。E公司总经理和财务总监均有A公司选派人员担任。 E公司章程部分内容摘要如下： ……（略） 以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过： （1）决定公司的经营方针和投资计划； （2）审议董事会报告； （3）审议批准公司的年度财务预算、决算方案； （4）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案； ……（略） 以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过： （1）决定公司对经营计划和投资方案； （2）制定公司的年度预算方案、决算方案； （3）制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （4）决定公司内部管理机构的设置； ……（略）。 A公司认为，由于A公司所持E公司股权比例超过50%，并在E公司董事会中拥有超过半数席位，且E公司董事长、总经理和财务总监均有A公司选派人员担任，因此，A公司将E公司纳入A公司20×4年度合并财务报表范围。 要求： 假定不考虑其他条件，指出A公司将E公司纳入其20×4年度合并财务报表范围是否存在不当之处，并简要说明理由。 【答案】 存在不当之处。 E公司主要从事日用化学品的生产和销售，E公司相关活动按企业章程规定主要由其权力机构（股东会和董事会）会议上的表决权主导。 而A公司在上述权力机构中所拥有的表决权或者席位（均不足三分之二）均不足以单方面主导E公司的相关活动。 因此A公司不控制E公司，不应将其纳入合并范围。 ? 第三节　合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 ? 略 ? 第四节　长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） ? ◇同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 ◇直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 合