第02讲_增值税征税范围的知识点辨析.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? ? 本讲内容 ? 征税范围——地域范围、业务范围。 本讲讲解： 一、“境内”与“境外”的辨析 二、交通运输服务及相关行为辨析 三、“租”的辨析 四、兼营与混合销售的政策辨析 全面“营改增”之后，增值税征税范围要注意具体业务范围的辨析和业务发生地域的辨析。业务范围包括： 1.销售和进口的货物； 2.销售劳务（提供加工、修理修配劳务）； 3.销售服务：（1）交通运输服务；（2）邮政服务；（3）电信服务；（4）建筑服务；（5）金融服务；（6）现代服务；（7）生活服务。 4.销售无形资产； 5.销售不动产。 不需要缴纳增值税的主要情形： ①满足条件的政府性基金或行政事业性收费——批准设立、财政票据、上缴财政。 ②存款利息 ③被保险人获得的保险赔付 ④在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为 不需要缴纳增值税的主要情形（续）： ⑤药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用；药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围 ⑥融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。 不需要缴纳增值税的主要情形（续）： ⑦单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的作为预付凭证的单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。 一、“营改增”增值税征税项目的地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产 要点 基本规定 境内销售服务、无形资产或者不动产的含义 （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内 （2）所销售或者租赁的不动产在境内 （3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形 特殊销售主体的境内销售 （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务 【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产，不属于增值税的征税范围： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形 二、交通运输服务及相关行为辨析 交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 （一）非运输主体按照交通运输业征税的规定 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。 无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。 （二）特殊运输行为的征税规定 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（10%/9%) 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（16%/13%）。 （三）特殊区域运输业务不按照运输服务征税 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。 （四）特殊运输行程的退、免税 国际运输服务项目，纳税人按照国家有关规定取得相关资质的，适用增值税零税率；未取得的，适用增值税免税政策。 三、“租”的辨析 “租”有可能涉及到：有形动产经营租赁、有形动产融资租赁、不动产经营租赁、不动产融资租赁、交通运输服务、建筑服务、贷款服务。 （一）“租”有多种分类 租赁服务的基本类别包括： 1.有形动产经营租赁（16%/13%）； 2.有形动产融资租赁（16%/13%）； 3.不动产经营租赁（10%/9%）； 4.不动产融资租赁（10%/9%）。 （二）广告位出租征税要辨析载体 将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照有形动产经营租赁服务缴纳增值税。 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 （三）“停放”、“通过”也是租 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 （四）“租”不是租 1.水路运输的程租、