第02讲_会计卷•资产减值、职工薪酬.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 案例集二：资产减值 考点·资产减值 【精编案例1】 亚新公司本部（不包括下属子公司）的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括在海州市的一座办公楼和一个研发中心。亚新公司本部拥有四个事业部，分别从事模拟、数字单向、数字双向和数字互动产品的生产和销售。各事业部分别能够独立产生现金流入，并且其生产、管理和监控也相互独立。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试。 【答案】 首先应当识别是哪个资产组（事业部）出现了减值迹象，并认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理： （1）总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。 （2）考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个事业部组成的最小资产组组合（即整个公司总部），计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。 【精编案例2】 2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司的U药品的销售额大幅下降。U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售（不通过丁公司销售），该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备，这3台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量。 财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代王新回答财务人员提出的问题。 【答案】 甲公司生产U药品的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立，其产生的现金流入基本上独立于其他资产，因此甲公司应将生产U药品分厂的3台专用设备以及其他相关资产作为一个资产组。对资产组的减值测试，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。 已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 【精编案例3】 A公司于20×2年以现金5000万元向某非关联公司购买了其全资子公司——E公司全部股权，收购时产生商誉400万元。E公司仅拥有一条微波炉生产线，生产的产品直接对外销售。由于微波炉销量一路下滑，E公司20×3年出现亏损。 20×3年12月31日，A公司将E公司账面所有资产认定为一个资产组对其进行减值测试，经测算，该资产组可收回金额为4100万元。E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为4000万元，A公司认为E公司的资产没有发生减值，因此在A公司20×3年度合并财务报表中未对与E公司有关的资产确认任何减值损失。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】 A公司认为E公司的资产没有发生减值，未确认任何减值损失存在不当之处。 理由：A公司收购E公司股权时产生商誉400万元。企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，在对不包含商誉的资产组进行减值测试确认减值损失后，还要再对包含商誉的资产组进行减值测试。资产组如发生减值，应当首先抵减商誉的账面价值。 处理意见：E公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组包括商誉