第02讲_专题一 收入（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 五、履行每一单项履约义务时确认收入 （一）某一时段内履行的履约义务收入确认条件（符合条件之一） 某一时段内履行的履约义务的收入确认条件 1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品 3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 【例题1】 某设计企业，为客户提供设计及后续的咨询服务。合同明确分为“方案概念设计、方案深化设计、初步设计、施工图设计及后续咨询服务”五个阶段，每阶段工作均需在客户确认的上一阶段成果上进行。每阶段工作成果均需客户书面确认后付款。目前收入政策是按行业惯例即“节点收款法（或里程碑）”确认收入。 要求： 分析实施新收入准则后如何确认收入？ 【参考答案】 该业务可以认为只有两项履约义务，付款节点不代表此时交付的工作成果对客户而言具有独立商业价值。设计服务应在完成施工图设计时确认收入；后续咨询服务可按履约进度确认收入，因客户在接受咨询服务时可直接受益。 【例题2】 企业与客户签订合同，在客户拥有土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企也支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分厂房归客户所有。 分析： 企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。 【例题3】 甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，乙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果乙公司单方面解约，乙公司需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。 分析： 本例中，船舶是接照乙公司的具体要求进行设计和建造的，甲公司需要发生重大的改造成本将该船舶改造之后才能将其出售给其他客户，因此，该船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，表明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为乙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。 【提示】对于是在一段时间内还是在某个时点确认收入？判断步骤如下： （1）是否客户在企业履行的同时获益（如保洁、运输，比如海运，货物从大连运到香港，到达上海时，客户是否获益；虽然货物只运到上海还未到香港，但是若换了其他公司，货物不需要再从大连从头开始运输，即可以认定客户从运输中收益），若是，则属于在一段时间内确认收入；可以参考如果换一家企业服务，是否该服务要重新做起； （2）若否，看客户是否可以控制履约过程中的在建商品（如在土地上建房），若是，则属于在一段时间内确认收入； （3）若否，看产出的商品是否具有不可替代用途，及企业是否有权就至今完成的工作收取款项，若是，属于在一段时间内确认收入；若否，则属于在某一时点确认收入。 （二）某一时点履行的履约义务的收入确认条件 当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象： 判断客户是否已取得商品控制权条件 1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 2.企业已将该商品法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权 3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品 4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬 5.客户已接受该商品 6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象 【例题?2018年真题】 A公司于20×7年初与某非关联公司D公司签订合同，按D公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年，A公司在自己厂区内建造后交付给D公司。由于该设备为定制设备，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此，A公司在合同中约定，如D公司单方面解约，则需向A公司支付已发生的全部建造成本。