审计抽样的基本原理和步骤资料.pptVIP

审计抽样 2016-11-30 ? 一、审计抽样的基本概念 ? 二、审计抽样的基本原理和步骤 ? 三、审计抽样在控制测试中的运用 ? 四、审计抽样在细节测试中的运用 ? 1 、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审 计相关性的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单 元都有 低于百分之百 被选取的机会，为注册会计师针对 整个总体得出结论提供合理基础。 ? 2 、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计 程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结 论。 ? 3 、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序 中的实质性分析程序。 ? 1 、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如 果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 ? 2 、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。 ? 3 、抽样风险对审计工作的影响 审计测试的种类 影响审计效率 影响审计效果 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试 误拒风险 误受风险 ? 1 、非抽样风险的定义 非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出 错误结论的风险。 ? 2 、可能导致非抽样风险的原因 ? 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 ? 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发 现样本中存在的偏差或错报。 ? 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计 师通过实地查看固定资产来证实其所有权 ? 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 ? 其他原因 ? 1 、统计抽样和非统计抽样比较 2 、统计抽样和非统计抽样的核心环节 ? 3 、统计抽样方法 抽样方法 测试环节 测试特征和用途 属性抽样 控制测试 对总体中某一事件发 生率得出结论的统计 抽样方法，其用途是 测试控制的偏差率 变量抽样 细节测试 对总体金额得出结论 的统计抽样方法，其 用途是测试错报金额 一、样本设计阶段 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程 序的目标和抽样总体的特征。 （一）确定测试目标 （二）定义总体与抽样单元 ? （二）定义总体与抽样单元 ? 1. 总体 —— 在实施抽样之前，注册会计师必须 仔细定义总体，确定抽样总体的范围。 ? 注意：注册会计师应当确保总体的适当性和完 整性。 ? 2. 定义抽样单元 —— 在定义抽样单元时，注册 会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制 测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据 的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一 个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚 至为每个货币单位。 ? 3. 分层 —— 如果总体项目存在重大的变异性，分 层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样 风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 ? 注意： ? 第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根 据金额对总体进行分层； ? 第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的 结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整 个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整 个总体的其他层有关的重大错报风险。 ? （三）定义误差构成条件 —— 识别误差的标准 ? 注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件， 否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标 准。 ? （四）确定审计程序 ? 二、选取样本阶段 ? （一）确定样本规模 ? 1. 可接受的抽样风险 —— 与样本规模反向变动 ? 2. 可容忍误差 —— 与样本规模反向变动 ? 注意：在控制测试时，可容忍误差即是可容忍 偏差率，控制发生偏差的次数或频率。在细节测 试时，可容忍误差为可容忍错报。 ? 3. 预计总体误差 —— 与样本规模同向变动 ? 4. 总体变异性 —— 与样本规模同向变动 ? 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 ? 5. 总体规模 —— 对样本规模影响很小 ? 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择 测试项目的方法的效率低。 ? （二）选取样本 ? 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中 的所有抽样