第14讲_审计卷•其他审计事项（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 考点?对特殊事项的考虑 【精编案例2】 福龙汽车2010年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于2012年初首次接受委托对福龙汽车2011年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 要求：针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。 【答案】 明星会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。 沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： （1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； （2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； （3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； （4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 【精编案例3】 A公司财务经理于20×3年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用A公司内部审计人员在20×3年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 要求：针对资料假定不考虑其他条件，判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。 【答案】 直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。 理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。 改进建议：审计项目组应当评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的： （1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度； （2）内部审计人员的胜任能力； （3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。 【精编案例4】 A公司于20×2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C公司施加重大影响。20×4年12月31日（购买日），A公司支付现金5000万元购入P公司所持C公司75%股权。于购买日，A公司原持有C公司25%股权账面价值为1000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A公司原持有C公司25%股权于购买日公允价值为1500万元，C公司于购买日可辨认净资产公允价值为5800万元。 要求：针对资料所提及的资产评估机构对C公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。 【答案】 审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有： （1）评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。 （2）了解资产评估机构的专长领域。 （3）与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标；各自的角色与责任；沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。 （4）评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括： ①询问资产评估师。 ②复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。 ③实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算等。 ④必要时与具有相关专长的其他专家讨论。 ⑤与管理层讨论资产评估机构出具的报告。 ⑥评价资产评估师的工作结果或结论的相关性和合理性。 ⑦评价资产评估师工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。 ⑧评价资产评估师工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。 【精编案例5】 C公司于20×2年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故C公司在盘点时聘请了H测绘公司（非关联公司）对其铁矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。H测绘公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。 项目组成员核对了H测绘公司对C公司20×2年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“C公司20×2年12月31日的存货铁矿石数量与账面记录一致”的结论。 要求：针对资料，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的C公司20×2年度财务信息审计工作底稿时，针