第八章 无形资产以及非货币性资产交换知识课件.pptVIP

对03号项目（未完成） Dr：研发支出——资本化支出 Cr：银行存款（应付职工薪酬 等） 接受捐赠的无形资产 接受捐赠时：按会计准则确定的价值： 借：无形资产 *** 贷：营业外收入-捐赠利得 *** 参考：政府补助的计量 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值； 如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值； 如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。 接受捐赠资产的所得税问题 企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记所得税费用科目，贷记应交税金——应交所得税科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记所得税费用科目，按照计算的递延所得税负债贷记递延所得税负债科目，按当期应缴所得税贷记应交税金——应交所得税科目。 练习3 接受Y公司捐赠专利权一项，价值200万元，公允价值170万元，捐赠专项支票一张，金额100万元。 当年缴纳所得税的会计处理 分5年递延所得税的会计处理  会计处理 借：银行存款 100  无形资产 170  贷：营业外收入-捐赠利得 270  税务处理 借：所得税费用 67.5（25%税率）贷：应交税金-应交所得税 67.5 分期缴纳的话： 借：所得税费用 67.5（25%税率） 贷：递延所得税负债 54.0（5年） 应交税金-应交所得税 13.5 后续计量 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年都应进行减值测试。 例如外购可以一直使用下去的商标权，技术诀窍knowhow等 确定无形资产使用寿命时应当考虑的因素（p.203）。 使用寿命的估计 若法律或者合同分别规定了有效期限或受益期限的无形资产； 若法律没有规定有效期限，合同规定了受益期限的无形资产； 若合同没有规定受益期限，法律规定了有效期限的无形资产； 若法律、合同均未规定了有效期限或受益期限的无形资产（P.203）。 无形资产的摊销 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。 无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的？ （p.204） 其残值应当视为零，除非：（p.203） 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 累计摊销 企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销” “累计摊销”期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额 例题（pp.203-204） 无形资产的减值处理 年末对无形资产的账面价值进行检查。如果无形资产存在减值迹象，根据无形资产的账面价值和可收回金额的比较进行无形资产减值处理。 借：资产减值损失 *** 贷：无形资产减值准备 *** 计提的减值准备不得转回 无形资产的处置 出售 出租 报废 出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 例题4 虚竹公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 第八章　无形资产以及非货币性资产交换 上海财经大学会计学院 目录 无形资产 非货币性资产交换 无形资产 无形资产的性质与特征 无形资产的初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 无形资产的期末列报 无形资产的定义：狭义 无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。pp.198-199 可辨认标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 企业内部产生的品牌、报刊名 无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该