第三章外币2012课件.ppt

第一节 外币交易的会计处理 ? 四、资产负债表日及 结算日 （处置）的会计处理 ? （一）货币性项目与非货币项目处理有所不同 期末折 算 .doc ? 非货币性资产有别于货币性资产的 最基本特征 是其在将来 为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 ? （二）货币性项目 ? 1 ．货币性项目的概念 ? 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以 及持有至到期投资等。 ? 2 ．货币性项目组成 ? （ 1 ）货币性资产 ? （ 2 ）货币性负债 第一节 外币交易的会计处理 ? 3 ．相关规定： ? （ 1 ）资产负债表日及结算日，应当以当日即期汇率折算外 币货币性项目 —— 即按照 期末当日的即期汇率折算 ? （ 2 ）该项目因当日即期汇率 不同于初始 入账时或 前一资产 负债表日 即期汇率而产生的 汇兑差额 计入当期损益。 ? （ 3 ）当期汇兑损益的确认 ? 当期汇兑损益 ? ＝ Σ （ 某外币账户期末外币原币余额 × 期末汇率 ? － 期末调整前 该外币账户本位币余额） 第一节 外币交易的会计处理 ? （ 4 ）注意事项 ? 第一： ? 期末外币原币余额×期末汇率 ＝ 调整后期末本位币余额 ? 第二： ? 汇兑损益即为调整前后本位币余额的差额 ? 第三： ? 期末余额＝期初余额＋本期增加－本期减少 ? （ 5 ）汇兑损益的去处 第一节 外币交易的会计处理 ? （三）非货币性项目 ? 1 ．非货币性项目 ? 非货币性资产是 指货币性资产以外的资产，包括存 货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期 股权投资、交易性金融资产（股票、基金 ) 、可供出售 的金融资产等。 ? 2 ．规定 ? （ 1 ）在资产负债表日，以 历史成本计量 的外币 非货币性项目，仍采用 交易发生日 的即期汇率 折算 —— 不改变其记账本位币金额，不产生汇 兑损益。 第一节 外币交易的会计处理 ? （ 2 ）以 公允价值计量 的外币非货币性项目，应考 虑 公允价值变动 与 汇率变动 的 双重 影响，差额计入相 关账户。 ? 第一：如 存货采用成本与可变现净值孰低计量 ， 如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期 末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币， 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 —— 差额计入“资产减值损失”和“存货跌价准备”； ? 借：资产减值损失 ? 贷：存货跌价准备 第一节 外币交易的会计处理 ? 第二：对于 以公允价值计量的股票等 非货币性项 目 ? 借：交易性金融资产 ? 贷：公允价值变动损益 （或相反分录） 第一节 外币交易的会计处理 ? 五、综合举例 P41-47 第二节 外币会计报表折算 第二节 外币会计报表折算 ? 一、外币会计报表折算的概述 ? （一）外币报表折算的 含义 ? 外币报表折算是指将以外币表示的会计报 表折算为以 报告货币 （我国为 人民币 ）表示的 会计报表。 ? （二）外币报表折算主要 目的 ? 1 ．是为了提供特种财务报表，用以满足有关方 面和人士的特殊要求 ? 2 ．是为了编制合并报表而进行的外币报表换算 第二节 外币会计报表折算 ? （三）外币报表折算解决的主要问题 ? 1 ． 用何种汇率折算 ? 采用何种汇率对外币会计报表项目的数据 进行折算 —— 历史汇率、现行汇率、平均 汇率 ? 2 ． 产生的折算差额如何处理 ? 即由于会计报表各项目所使用的折算汇率 不同所产生的外币报表折算差额如何处理 第二节 外币会计报表折算 ? （四）目前较为常用的方法 ? 1. 单一汇率法 —— 现行汇率法 ? 2. 多种汇率法 ? （ 1 ） 流动与非流动汇率 法 ? （ 2 ） 货币与非货币项目 法 ? （ 3 ） 时态法 第二节 外币会计报表折算 ? 二、四种方法的具体内容（ 区别均在资产负债表） ? （一）现行汇率法（也称 期末汇率法 ） ? 1 ．特点 ? （ 1 ） 利润表 ? 收入各项目均按 —