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浅谈新企业会计制度 第 PAGE 6页 共 NUMPAGES 6页 浅谈新企业会计制度 2000年12月29日，财政部以“财会［2000］25号”文，正式发布了《企业会计制度》，并规定于2001年1月1日起，暂在股份有限公司范围内施行。实施该制度后，财政部1998年发布并实施的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废止、并要求到2005年止，用3年的时间在国有企业完成执行《企业会计制度》的工作。也就是说，包括铁路企业在内的国有企业，最晚于2005年1月1日起必须废止《运输（铁路）企业会计制度》，实行统一的企业会计制度。2003年铁道部为推动施行新的企业会计制度，在全路开展了资产清查工作。 新的企业会计制度正逐步朝我们走来。然而，什么是新企业会计制度？其与原“两则两制”是什么关系？与会计准则有何不同？新企业会计制度的内涵是什么？这些疑问在铁路财会人员当中仍普遍存在，笔者带着这些疑问，查阅了近年出台的大量的国家法规、制度、相关文献资料，现将一些学习体会和认识与大家共同分享、讨论。 我国会计制度的变革 回顾我国会计制度改革的历史，从建国至今，大致经历了三次大的变革。其中，第一次是1950年一1952年，借鉴前苏联的经验，创建了与当时高度集中的计划经济体制要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有制、同部门、同行业内的会计信息的一致性。 第二次是1992年-1993年，借鉴国际会计惯例，适应改革开放，建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依照基本准则的要求，制定了分行业的会计制度，即我们通常提到的“两则两制”。所谓两则就是指《企业的财务通则》和《企业的会计准则》。财务通则属于财务制度范畴；会计准则属于会计制度范畴。所谓两制就是指《13个大行业的财务制度》和《13个大行业的会计制度》。13个行业包括工业、农业、商业、金融业、建筑业等。“两则两制”的执行标志着我国财会制度开始从计划经济向市场经济过渡。 第三次是1997-2001年，1997年5财政部颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，这是我国颁布的第一个具体会计准则，是新企业会计准则系列的诞生，也是新会计制度系列的第一个制度；1999年国家颁布《会计法》规定实行统一的会计制度；2000年国家颁布《企业财务会计报告条例》；2000年财政部颁布《企业会计制度》；2001年财政部又集中印发了1997年以来陆续制定的《企业会计准则——无形资产》等八项具体准则，至此我国现行会计制度的构架基本确立。 二、新会计制度的体系、构架 会计制度的架构主要是讲新会计制度的构成层次。一般来说，上一个层次应当是指导下一个层次的依据，下一个层次是上一个层次的具体体现，关于新会计制度基本架构的争议也颇多，按照法律层次，结合会计核算模式、会计制度理论结构，可以把新会计制度构架为四个层次。 第一个层次为《中华人民共和国会计法》，他是由全国人大常委会审议通过，以中华人民共和国主席令形式颁布的，是我国财务会计工作的根本性法规，属于国家法律级次，对其他财务会计制度具有规范和指导地位。 第二个层次为《企业会计准则——基本准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度——一般规定》、《金融企业会计制度——一般规定》，预计还将制定《小企业会计制度》。这几类文件都是确定企业会计核算的主要原则，包括会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素原则和编制会计报表的基本要求等。 第三个层次为企业会计准则——具体准则系列，是对一些专项或特殊的会计核算作原则上规定，截至2003年底共出台16个具体准则。 第四个层次《企业会计制度——会计科目和会计报表》和《金融企业会计制度——会计科目和会计报表》，是对具体会计核算内容作全面规定。 三、新会计制度的内涵 按照上述会计制度体系，会计准则与企业会计制度是双轨并行的，然而通过对会计准则、企业会计制度的学习发现会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、人们越来越关注会计准则与会计制度关系问题。 会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。 从理论上讲，会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系、账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的