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价值链会计实时控制浅探 作者：戴玮炜 一、引言 由于经济全球化的发展，企业竞争的加剧，企业规模的扩大，自 1985 年迈克尔•波特在其《竞争优势》中首次提出价值链的概念以来，价 值链以及以其为主要理念的企业业务流程再造在全球企业经营管理 中引起重大反响。同时网络信息技术的发展，为企业纵向一体化、构 建虚拟企业提供了客观技术条件，由于价值链就带来的协同优势，价 值链管理成为企业管理中的主流。21 世纪的竞争不再是企业与企业 之间的竞争，而成为价值链与价值链之间的竞争。传统的会计控制模 式已不能满足现在企业经营管理发展的需要。基于上述情况，阎达五 2003 年提出构建“以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融 合传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计” [1] 。2004 年阎达 五在《价值链会计研究：回顾与展望》一文将基于信息技术的价值链 会计实时控制列为价值链会计领域的重要研究问题之一 [2] 。本文试 图通过提出网络价值链，分析价值链会计实时控制的特点，对价值链 会计实时控制进行定义，并对如何构建价值链会计实时控制进行初步 探讨。 二、从价值链说起 价值链会计实时控制是以企业价值链为载体，随着价值链管理理论的 发展而产生，也将随着其发展而发展。因而本文先从价值链的产生和 发展进行探讨，并拟对本文会计控制所基于的价值链进行界定。 哈佛商学院的迈克尔•波特首次在其所著的《竞争优势》中提出：“每 一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行 种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”同 时其对价值进行定义：“价值是客户对企业提供给他们的产品或服务 所愿意支付的价格，价值由总收入来度量 [3] 。” 随后，价值链的概念被扩大到行业价值链，开始注意企业与其他企业 的联系，提出将企业把自身的价值链放到行业链去考虑（John Shank ， 1992；Vijay Govindarajan ，1993）。后来开始突出核心企业在行业价 值链中的作用，认为价值链是围绕核心企业，从原料供应商到产品销 售最终客户的网链（Richard Normann,2000 ）。 近年，随着网络信息技术在企业管理中的成熟运用和电子商务的发展， 虚拟价值链（Jefferey F. Rayport and John J. Sviokla ，1995）、数字价 值链（Thomas and Kevin P. Michaels，2002 ）的概念被先后提出，强 调通过互联网获得信息对企业价值链的重要作用。 阎达五（2003 ）认为价值链即基于企业价值增值的目的，围绕核心企 业，利用互联网而迅速获得信息资源，通过研究开发、设计、生产、 营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终用户连成一个整 体的功能网链结构模式，其维系整个链条的是核心产品、核心技术或 核心服务 [4] 。 但本文认为企业的客户不仅包括企业生产的产品的购买者，也包括企 业发行的股票、债券等证券的购买者，即企业的投资者。因而企业的 价值链由横向价值链和纵向价值链所构成。横向价值链即传统产品价 值链，指以企业为核心，由企业最初供应商到经销商、企业最终客户 组成的，包括企业产品研发、生产、营销等作业活动的功能网链。纵 向价值链则是以企业为核心的，向上包括企业的股东、债权人等投资 者，向下涵盖企业所投资、控制的子公司、分支机构等的纵向网链， 其主要包括企业资金筹集、投放等增值活动。企业的横向价值链和纵 向价值链相互交错，借助网络信息技术形成了企业的价值网，即本文 提出的网络价值链。在本文中“网络价值链”的“网络”包括三重涵 义：一是指运用网络信息技术，二是指横向价值链和纵向价值链构成 的价值网链结构，三是指价值链各节点间的信息传递构成的人工神经 网络。 三、定义价值链会计实时控制 我国对价值链会计实时控制的研究刚刚开始不久，至今相关研究不多， 对定义也没有较权威的认识。阎达五，张瑞君（2003 ）对会计实时控 制的定义是：在 IT 环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息， 对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、 约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率和效益 从而达到价值增值这一终极目标 [5] 。 但价值链会计实时控制作为基于企业网络价值链的会计实时控制，它 与一般会计实时控制相比具有以下特点： 1、网络价值链是价值链会计实时控制的重要环境因素。价值链会计 控制不但是处在 IT 环境之中，它更是在企业运用先进网络信息技术 对企业进行流程再造的环境之中。