小企业年报审计中若干事项的风险控制.pdf

小企业年报审计中若干事项的风险控制 尽管将于 2005 年 1 月 1 日正式实施的《小企业会计制度》能进一步 规范小企业的年度会计报表，但对于小企业会计体系中常见的一些特 殊风险事项，注册会计师仍然需要高度关注并予以解决。本文试从事 项分析的角度，谈谈针对这些特殊风险事项的审计处理技巧。 一、企业账簿记录缺乏合法有效的原始凭证 [案例] 注册会计师李浩在审计华兴公司 2003 年度会计报表时，发现其 购销业务的会计处理所附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭 证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会 计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始 凭证支持，但由于其交易的对象多为个体户，大多数交易都是现金交 易且没有相关凭证，所以，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务 处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追 查下去，在检查相关的出入库单、销售（购进）合同、货运凭证以及 向交易对方函证后，对这些交易的会计处理予以确认。 当项目经理编制审计报告时，由于害怕出具无保留意见的审计报 告会有风险，于是，将华兴公司会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭 证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。 [分析] 1、被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会 计师应当如何处理？ 首先，被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于 被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位承担。注册会计 师应当提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位缺乏会计规范及其 纠正建议记录在审计工作底稿中。 其次，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这 一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获取 更多的证据。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明 交易是真实时，注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合 法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施披露在会计报表附注 中，同时提请被审计单位注意纳税调整问题，在被审计单位接受注册 会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告； 如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实，应当 建议被审计单位作相应调整，在被审汁单位拒绝调整时，注册会计师 考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果注册会计师审计的追加审 计程序无法实施下去，无法获取相关证据证实或排除该风险，则视同 审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。 2 、该案例中注册会计师的处理是否适当？ 该案例中，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭 证这一高风险领域，注册会计师投有听信被审计单位的保证，而是实 施追加审计程序以获取证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当 注册会计师获取相关证据证实交易是真实时，却把被审计单位应当披 露的会计责任（会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证）披露在审计 报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和 审计责任，使得报告使用者不知道如何利用审计报告。 二、企业会计报表不完善 [案例] 注册会计师李浩审计华兴公司 2003 年度会计报表时，发现华兴 公司仅仅编制了资产负债表和利润表，没有报表附注和现金流量表。 注册会计师建议华兴公司按照会计规范补充完善会计报表，但华兴公 司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华 兴公司代编了报表附注和现金流量表，并把代为编制的报表附注和现 金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。 [分析] 1、编制完善的会计报表的内容及其责任是什么？ 凡是执行《企业会计制度》的企业，对外报出完整的会计报表应 当包括：《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减 值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、 《利润分配表》、《分部报表》以及报表附注。凡是执行《小企业会 计制度》的企业，对外报出完整的会计报表应当包括：《资产负债表》 和《利润表》及其报表附注，《现金流量表》可选择编制，增值税一 般纳税人编制《应交增值税明细表》，在《利润表》的补充资料中反 映当期分配投资者的利润。编制完善的会计报表属于企业的会计责 任。 2 、当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当如何处理？ 注册会计师执行年报审计时，要对会计报表整体发表意见，因此， 当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当建议被审计单位补 充提供完善的报