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有关避税行为非法性原因分析 一、有关避税行为定性的几种观点 关于避税行为的法律性质，法学界曾有合法、违法与脱法的不同 界定。认为避税具有合法性的理由是避税行为并不违反税法的文义规 定，且是私法上适法有效的行为，选择何种行为方式是纳税人的行为 自由，具有合法性。持违法观点者认为避税虽形式合法但实质违法， 它违反了税法的宗旨，不符合量能课税的公平原则，有损税法的实质 正义，因此应定性为违法，并予以法律规制。持脱法观点者认为避税 既非合法行为也非违法行为，而是一种行为虽抵触法律的目的，但在 法律上却无法加以适用的脱法行为。①其本质在于利用法律上的漏 洞，实现一定的行为目标，同时达成法律无法对其适用的目的。第一 种观点因为避税行为越演越烈及其导致的税收功能实现的严重障碍 和避税规制的现实必要性而渐渐被多数学者所摈弃，而后二种观点应 为税法学界现今的主流观点――即避税行为是非法（包括违法和脱 法）的。 二、对避税概念的界定与分析 在对避税行为做具体分析以前，我们必须对避税的概念有一个清 晰的界定，这是一切分析和探讨的前提。虽然各国立法都尚未对节税、 避税和偷税做清晰界定，但我国学理已有较为一致的共识。即：节税 是法所允许的，偷税是法所严禁的，而避税是界乎二者之间的。它因 形式合法性及公示性与