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战略成本动因与企业的成本决策 一、战略成本动因 成本动因（cost driver）是指引起产品成本发生的原因。这些原因构成了 成本的决定性因素（determinant）。由于各个的经营状况不同，其成本的因素 也会不同。到底什么是影响企业成本的最重要的因素呢？对于传统的管理而 言，这是一个显而易见的，即产量就是唯一重要的成本动因。这是与传统的制 造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重的情况相联系的。随着新制 造环境的出现，产品的成本性态发生了改变，使得传统成本对成本信息的扭曲 越来越严重，导致了作业成本法的诞生。在作业成本法下，许多过去不被重视 的各种作业计量尺度如材料移动次数、定单数量、准备次数等都被看作成本动 因。但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的成本动因用于 成本，可以把它们称之为作业性成本动因。事实上，如果我们站在更高的高度 以更宽广的视野来看待影响成本的因素的话就会发现，比作业性成本动因对成 本影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略成本动因。 所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。与前 述作业性成本动因相比，它具有如下特点： （1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。 （2）它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。 （3）与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。 战略成本动因可以分为结构性成本动因（structural cost driver）与执 行性成本动因（executional cost driver）。由于这些成本动因在成本计算中 常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。这样，成本动因就可以按其 对成本影响的程度划分为战略成本动因和战术成本动因，两类成本动因分别从 基础结构和作业程序两方面影响企业的成本姿势（cost position），并为企业 改变其成本地位提供了能动的选择。对成本这样和划分，就能从经营战略的意 义上作出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。 二、结构性成本动因与成本决策 结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动 因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往 往发生在生产开始之前。因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。 另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资 源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的 选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有： （一）规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效 率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。几乎每一 主要价值活动都存在规模经济的情况，规模经济对企业价值活动成本的作用主 要表现在： （1）规模经济使企业可以不同的方式或更高的效率进行更大范围的活动。 （2）规模经济的更大销量增加了分摊无形成本如广告费用和科研费用的能 力。 （3）规模经济使支持该活动所需要的基础设施或间接费用的增长低于其扩 大的比例。不过，企业规模的扩大也可能产生负面影响，当这种负面影响超过 规模扩大所带来的正面效益时，便会导致规模不经济。 规模经济在不同的价值活动和不同的产业中的影响是各不相同的。对于有 的价值活动而言，世界性规模可以带来效率的提高或成本的降低，而对于其它 一些价值活动来说，影响其成本的最显著的因素可能是全国规模、地区规模、 工厂规模、项目规模、生产线规模甚或是每个定单的规模。对于不同的企业， 对其最有利的规模类型是不同的。企业应该选择敏感性最强的规模类型充分发 挥其规模优势。 （二）整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是 垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更 广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料 提供等。 的纵向整合程度会对成本产生。整合程度的提高可能带来效率的提高或成 本的降低。主要表现在： （1）它可避免使用市场所带来的额外成本如采购费用和销售费用。 （2）它能使企业获得更多的附加值。相当于把供应商或销售商的利润转移 到企业内部。 （3）整合可使企业