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财务信息披露研究论文 摘要：从强制披露内部控制信息的必要性入手，分析我 国上市公司财务报告中内部控制信息披露现状和原因，提出 一些完善内部控制信息披露的建议。 关键词： 内部控制； 披露；财务报告 XX 年上海证券交易所和深圳证券交易所 先后制定发布了《上市公司内部控制指引》 ，明确要求上市 公司董事会应在年度报告披露的同时，披露企业年度内部控 制自我评估报告和会计师事务所对内部控制自我评估报告 的核实评价意见。从此，我国对内部控制信息的披露由自愿 披露过渡到了强制披露阶段。 一、披露内部控制信息的 必要性 （一）对于投资者、债权人及其他外部信息使用 者来说，内部控制信息披露可以提供附加信息 近年来， 我国上市公司一系列财务丑闻的披露反映出我国上市公司 会计信息失真问题比较严重，以致投资者对上市公司的信息 披露缺乏信心。单纯的财务报告已不能满足投资者的需要， 内部控制信息的披露可以帮助投资者更好地了解上市公司 的实际情况。 （二）对于上市公司自身来说，内部控制 信息披露可以提高企业管理当局内部控制的意识 通过 对内部控制的自我评估，管理当局可以在导致重大后果以前 发现内控中存在的缺陷，及时改进企业管理、减少舞弊。同 时，内部控制信息披露也是管理当局解除受托责任的一种方该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 式，委托者可以通过披露的内部控制信息来判断受托者是否 尽心尽职履行受托义务。 二、我国上市公司财务报告中 内部控制信息披露现状和原因分析 XX年7月1日开始施该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 行的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》 （以下简称 《指引》）要求随年报一同披露的内部控制评估报告中应包 含以下内容：内控制度是否建立健全；内控制度是否得到有 效实施；内部控制检查监督工作的情况；内控制度及其实施 过程中出现的重大风险和处理情况；对本年度内部控制检查 监督工作计划完成情况的评价；完善内控制度的有关措施以 及下一年度内部控制有关工作计划。而且要求注册会计师在 对公司进行年度审计时，应参照有关主管部门的规定，就公 司财务报告内部控制情况出具评价意见。 查阅上交所上该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 市公司 XX 年年度报告可以发现，大部分上市公司仅在年度 报告第十部分重大事项中公司内部控制制度建设一项或详 或略地披露了公司内控的相关信息，多是流于形式，有的公 司甚至仅以“公司现有内部控制制度基本涵盖了公司经营管 理中的各个业务环节，保证了公司经营管理活动的正常运行” 等空洞的语言一笔带过，即使是披露较为详细的公司，也未 能完全包含《指引》中所要求披露的内容，并且几乎所有公 司都没有披露聘请注册会计师就公司财务报告内部控制情 况出具评价意见的信息。 由此可见，大部分上市公司在 年报中披露的内控信息均未达到《指引》的相关要求，上市该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 公司普遍缺乏对内部控制信息详细披露的动力。造成这一现 象的原因是多方面的。 （一）从内部控制信息供求角度 分析 作为信息的需求方，目前我国资本市场中，股市投 机性强，投资者的专业性较差，对数据的理解分析能力以及 综合素质较弱，对高质量会计信息需求不足。 而作为信 息的供给方，上市公司内控信息披露的成本—效益问题是造 成这一现象根本原因。只有信息产生的效益大于信息的成本， 信息的生产才具备经济上的合理性。上海证券交易所等单位 对我国上市公司信息披露的成本效益进行问卷调查（周勤业， XX）表明：上市公司信息披露负担日益加重，集中于在指定 报纸刊登信息披露文件的费用和定期报告的审计费用，上市 公司认为信息披露对产品销售、品牌宣传有一定的促进作用， 但作用不是太大，对改进企业法人治理结构的意义也尚未体 现出来。 （二）从内部控制信息披露的制度角度分析 首先，《指引》对披露内容的规定不完善，没有说明上市公 司评价内部控制建立和实施情况的标准，使内部控制自我评 估报告的信息含量下降，可操作性差。我国对于内部控制的 完整性、合理性及有效性缺乏一个统一、权威的标准体系。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 除证券公司、商业银行以外的上市公司一般是参照 XX年财 政部发布的《内部会计控制——基本规范（试行） 》，该规范 是目前我国内部控制领域比较权威的标准，也是上市公司进 行内部控制建设所依据的标准，但其将内部控制定位于内部 会计控制，兼顾与会计相关的控制，立足点还是从内部会计 控制的角度进行规范，已远远不能适应当前市场环境对企业 内部控制的要求。在这种缺乏内部控制评估标准情况下，不 同企业对内部控制发表的自我评估结论很难具有可比性，注 册会计师对企业的内部控制进行评价应采取哪些程序、遵循 哪些标准没有规范可依，其执业风险大