第八章所得税3资料讲解.pptVIP

第七章 所得税;思路： 资产和负债的帐面价值与计税基础 →暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异） →递延所得税负债与递延所得税资产 →当期所得税影响。 所得税费用构成： （1）当期应交所得税； （2）暂时性差异的影响。;一、相关概念 1、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 例：教材P408-413. 2、负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照规定可予以抵扣的金额。 例：教材P413-415.;（1）应纳税暂时性差异 A、资产账面价值＞计税基础 B、负债账面价值＜计税基础：即未来期间可税前扣除的金额为负数。 （2）可抵扣暂时性差异 A、资产账面价值＜计税基础 B、负债账面价值＞计税基础;;实例1：应收帐款帐面价值为100万元，相关收入已包括在本年应税利润中，未来收回时100万元不构成应税利润，计税基础为100万元，没有差异。 实例2：一台设备原值为100万元，会计折旧30万元，账面价值70万元，税法折旧40万元，计税基础为60万元，产生应纳税时间性差异10万元。 实例3 ：一项存货原值为100万元，以计提跌价准备40万元，帐面价值为60万元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本100万元，存货的计税基础是100万元，产生可抵扣暂时性差异40万元。;实例4：帐面金额为100万元的应付职工薪酬，本期计税时相关费用已抵扣，未来期间支付后不得从应税所得中扣除，该计税基础为100万元，没有差异。 实例5：帐面金额为100万元的应付罚款，该项罚款不得抵扣，该计税基础为100万元，没有差异。 实例7 ：帐面金额为100万元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制征税，该预计费用的帐面价值为100万元，在未来保修时可以抵扣应税利润100万元，该计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元。;实例8：某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值1000 万元之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。 实例9：某公司采用权益法核算长期股权投???，当期确认投资收益100万元，在未来取得收益时应确认为所得。产生了应计入资产的应纳税暂时性差异100万元。;二、所得税的会计处理方法：资产负债表债务法 （一）一般处理原则 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。 1、根据应纳税所得额计算应交所得税： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税;2、根据资产和负债的暂时性差异计算递延所得税资产或负债： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或者： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债;实例10：某项设备成本为150万元，帐面价值为100万元，税法已提折旧90万元。该资产计税基础150－90＝60万元。帐面价值100万元与计税基础60万元的差额为应税暂时性差异(表明未来收回该项资产时将支付所得税）。税率为33％。 借：所得税费用 13.2 （40＊33％） 贷：递延所得税负债 13.2 实例11：企业将预计产品保修费用100万元确认为负债，该产品保修费用在未来实际支付时才能抵扣税款，税率为33％。该计税基础为零，帐面价值100万元与计税基础零的差额为可抵扣暂时性差异。 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33 ;实例12：某公司2000年末购入设备一台，价值60000元，会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。未折旧前利润为110000元。企业所得税率15％（产生可抵扣暂时性差异）。 实例13：某公司2000年末购入设备一台，价值50000元，预计使用5年，净残值为零。企业采用直线法提取折旧，税法允许采用双倍余额递法。未折旧前利润为110000元。企业所得税率15％，从第三年起税率为20％（产生应纳税暂时性差异）。;项目;2001年、2002、2003年： 递延所得税资产=750（见上表） 应交所得税=（11000-1500）*15%=1425 所得税费用=1425-750=675 借：所得税费用 675 递延所得税资产 750 贷：应交税费—应交所得税 1425 2004年： 递延所得税资产=-2250（见上表） 应交所得