第五章消费税筹划6讲课资料.pptVIP

5.3 消费税筹划案例 二、连续生产筹划 　　1、税法规定： 纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。 例如，卷烟厂生产烟丝（烟丝是应税消费品），再用生产的烟丝生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不用缴纳消费税，而只就其最终产品——卷烟缴纳消费税。　　用外购的已纳消费税的产品，连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 　　2、案例：某卷烟厂10月份购进烟丝100箱，每箱200元。当月生产甲类卷烟200箱，消耗50箱外购烟丝。甲类卷烟的市场售价为每箱500元，则10月份甲类卷烟应纳消费税税额为（以上售价均为不含增值税价，甲类卷烟消费税税率暂按56％计算，烟丝消费税税率为30％）。 则：　　应纳税额＝500元／箱×200箱×56％－50箱×200元／箱×30％＝56000-3000=53000元 因此，纳税人在计算应纳税额时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款，以减轻自己的税负。 　3、实际经济生活中，纳税人连续生产应税消费品时，应注意以下四点： （1）用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购应税消费品已纳的消费税税款，在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除数额； （2）准予扣除外购已税消费品的已纳税款： 1）外购已税烟丝生产的卷烟； 2）外购已税酒和酒精生产的酒； 3）外购已税化妆品生产的化妆品； 4）外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； 5）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 6）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 7）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 8）外购已税摩托车生产的摩托车（如外购两轮摩托车改装三轮摩托车）等； 　（3）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不准扣除外购珠宝玉石的已纳税款； 　（4）允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 因此，纳税人在选择供货方时一定要注意选择工业企业，以便合法地进行抵扣。 三、包装物筹划 1、税法规定 企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品，可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。 在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。 因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同产品销售，只收取押金；另一种则是包装物作价随同产品销售，而另外收取押金。　 　　对此，国家税务总局颁布税收行政法规规定： 对企业生产销售带包装物产品收取的包装物押金，无论包装物是否已随同产品销售，也不论这部分押金在财务上如何处理，凡是在规定的期限内不予退还的，均并入产品销售收入中按产品所适用的税率征收消费税、增值税。 因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，因为此项押金收入按照规定不并入销售额计算消费税。　　 2、案例： 某企业销售9000个汽车轮胎，每个价值2000元，其另有包装物价值200元，消费税税率为10％。 [方案一]如采取随同包装物一并销售，销售额为2200元／个×9000个＝1980万元，因此应纳汽车轮胎消费税为1980万元×10％＝198万元。 [方案二]如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售，销售额为2000元／个×9000个＝1800万元，因此应纳汽车轮胎消费税为1800万元×10％＝180万元。 则可暂时少纳18万元税款。　 第五章 消费税的税收筹划 5.1 消费税概述 5.2 税率的筹划 5.3 消费税筹划案例 5.1 消费税概述 一、消费税的概念及特点 ??? 1、概念： 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。 2、作用： 1）消费税可以贯彻消费政策，调节消费结构；2）可以限制过度消费，平衡供求关系；3）矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境。?? 5.1 消费税概述 ? 3、特点： 1）征收范围具有选择性 ??????2）征收环节具有单一性 ??? ??3） 征收方法具有灵活性 ??????4） 税率、税额具有差别性 ??????5） 税收负担具有转嫁性 三、消费税的征税范围（5类） 1、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火； 2、奢