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浅析验资高风险的原因及对策 近年来，验资诉讼案件骤然增多，大有“诉讼爆炸”之势，以致当前 许多事务所将验资业务机为高风险业务，采取了消极回避的态度。本 文试就此作一探讨，以图引发业内对验资风险更深层次的思考。 一、验资业务高风险的原因 （－）验资业务的固有风险居高不下，是造成验资业务高风险的内在 原因。验资风险同审计风险一样，可以划分为固有风险、控制风险和 检查风险。业内人士普遍认为，验资风险难以控制在可接受水平，关 键是因为验资业务的固有风险居高不下所致。具体表现如下。 1．相关法规的不完善，直接导致验资业务的固有风险较高。一个新 设公司验资的实质，就是对公司验资报告截止日，投资者投入资产的 产权归属性、计价准确性、客观存在性和表达允当性的审验。根据我 国《工商登记管理条例》，新设公司在取得验资报告之后进行工商登 记，领取营业执照，此时才意味着公司法律主体地位的确立。就产权 归属性而言，要求投入资产的所有权应经过合法手续转入新设公司。 可是，在新设公司尚未成立之时，该新设公司的法律主体资格尚不具 备，又如何能成为财产所有权的主体呢？于是就有了自相矛盾的验资 报告：验资报告的正文确认被审验单位已收到出资者投入的资产，同 时后面又加一说明没说明上述资产的转移手续尚未办理。从严格意义 上讲，这种意见类型的验资报告属非无保留意见的验资报告。产权尚 未转移，不能确认产权归属性，因此工商管理部门不能依据此报告进 行工商登记。可是，不进行工商登记，就不能成为接受财产所有权的 法律主体。这就产生了所谓的“验资怪圈”。其实，同样的问题也存 在于货币资金的验证过程。因为投资方在划出资金时，在有关票据和 进帐单上必须写明收款人，且收款人必须为拟设立公司的名称。而该 公司尚未成立，又怎么能成为收款人呢？同时，“交存入资资金报告 单”并没有相应栏目注明，该款项投资于拟设立的公司。实际上，目 前新公司之所以能够设立，在于银行及工商行政管理部门在办理有关 手续时，都采用了变通的方法。 2 ．行政部门的各自为政，进一步加大了验资业务的固有风险。由于 对法规的理解存在差异，以及出于对本部门的保护，各级工商管理部 门对验资报告的内容和格式要求不同，这无形中加大了验资的责任和 风险。笔者曾在一个月内接触过同一城市的三个验资业务，由于这三 个新设公司在不同级别的工商行政管理部门注册，要求会计师事务所 出具的却是三种不同的内容和格式的验资报告。自从《最高人民法院 解释第 56 号函》公布以后，注册会计师已经逐渐认识到了验资的责 任与风险，同时采取了一些合法的措施来保护自己。比如在验资报告 中注明严格限制报告的使用范围，明确验资报告并非是对拟设立公司 日后偿债能力，持续经营能力及经营效率、效果做出的保证。但是， 在实际工作中，有些工商行政管理部门不允许上述说明的出现，否则 就不予登记注册。 3 ．“深口袋”的滥用，从另一个方面加大了验资业务的固有风险。 现在，有这样一种情况：不管经济案件与会计师事务所是否有关系， 先把事务所追加为被告再说。这种“滥诉”现象已有愈演愈烈的趋势， 有些事务所甚至被追加为十三被告。虽然“身正不怕影子斜”的会计 师事务所最终应能够证明自己是清白的，但是事务所在应诉过程中人 力、物力财力的耗费是不可避免的。“深口袋”的滥用，实质上也加 大了验资的固有风险。 （二）注册会计师的职责不明确，是导致验资业务高风险的外在原因。 注册会计师作为中介职业能够存在的基础是源于社会对它的需要，社 会需要注册会计师以独立的第三者的身份对企业的财务情况进行客 观的评价；同时注册会计师作为一个职业能够存在的另一重要原因， 是注册会计师承担着与自身能力相适应的职责。 1．社会公众对注册会计师的过高期望，加大了验资的风险。《中华 人民共和国公司法》规定：公司向其他有限责任公司、股份有限公司 投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得 超过本公司净资产的百分之五十。出资人的投资是否符合此项规定， 是判断拟设公司是否合法的重要依据。因此，社会公众（包括工商行 政管理部门）认为注册会计师应对出资人的投资是否符合此项规定进 行确认。这就要求注册会计师不仅需要对出资人投入拟设立公司的资 本进行审验，还要对投资人在验资报告截止日的净资产和对其他有限 责任公司、股份有限公司的投资额进行审计。这时，注册会计师处在 满足客户的要求却加大了验资风险，或控制了验资风险却不能满足客 户要求的两难境地。社会公众往往忽略了客观条件对注册会计师的限 制，这无疑加大了注册会计师从事验资业务的风险。 2 ．注册会计