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浅析增值税转型对企业财务的影响 摘要：中国 1994 年税制改革实行了生产型增值税，增值税类型 选择适应了当时经济和财政的实际，为政府支出和宏观经济调控提供 了有力的财力支持，但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大 内需和提高经济效率进行战略转移，增值税由生产型向消费型转型就 成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复 征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟 各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。 本文从增值税转型的核心入手，重点论述了增值税转型对企业财务报 表、财务指标、财务活动的影响。 关键词：增值税转型 财务报表 财务指标 财务活动 由于 1994 年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固 定资产的价值，对于这部分价值存在重复征税问题，客观上抑制了企 业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前 经济危机的国际大环境下，生产型增值税制度显然不能适应中国加入 WTO 后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下 去，将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经 济的进一步国际化，增强中国企业在国际市场上的公平竞争力，也为 了我国国民经济和税收事业长远、协调发展，增值税的转型是增值税 1 改革的必然结果。 一、 增值税转型： 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增 值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收 入型增值税和消费型增值税。 增值税转型即是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值 税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机 器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。实行消费型增 值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资， 提振内需，配合我国经济的结构转型。 二、 增值税转型对企业财务报表的影响 增值税转型后会直接影响固定资产的入账价值，而固定资产价 值的变动会对企业总资产的内部结构产生直接的影响，影响其原始价 值、当期计提的折旧、费用的摊销、利润的形成等因素，甚至会涉及 应交税费等项目。 （一） 对资产负债表的影响 对资产负债表引起的变动项目主要有固定资产原值、累计折 旧、固定资产净值和应交税费。为了便于理解，现举例分析增值税转 型政策对资产负债表的影响。 甲公司于20 ×9 年 3 月 10 日购入机器设备一台，取得的增值税 专用发票上注明的设备价款为 100 万，增值税进项税额为 17 万，预 2 计使用寿命为 10 年，款项已全部付清（假定不考虑其他相关税费， 设备不计残值），在生产型增值税下，企业购进设备的增值税进项税 额 17 万元不能抵扣，这意味着这台机器设备的原值为 117 万元。增 值税转型后，该设备的原值为 100 万元，17 万元进项税额可抵减当 期应交增值税额或实行按季退税、年底清算，这样企业少缴增值税 17 万元，城市维护建设税 1.19 万元，教育费附加 0.51 万元，共计少 缴税费 18.7 万元。 由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全 抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资 产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果表现明显， 节约了货币资金；同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高 了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越 多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。 （二）对利润表的影响 增值税转型对企业利润表的影响主要有营业税金及附加、管理费 用或成本（折旧费）、利润等项目。承上例分析增值税转型对利润表 的影响。 上例中购入的机器设备转型前每年计提的折旧额为 11.7 万元， 而转型后每年计提的折旧额为 10 万元，企业每年少提折旧 1.7 万元。 营