融资性售后回租终于可以按扣除本金后的余额计缴增值税.pdfVIP

融资性售后回租终于可以扣除本金后再交增值税了 2013 年起，财政部 国家税务总局发布的《关于在全国开展 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 点税收政策的通 知》（财税【2013】37 号文）已于在全国范围内正式实施，融资性售后售 后回租政策是最受诟病的规定，一度被认为将导致融资性售后回租业 务走向毁灭。经过业界和各类专业人士的积极争取，财政部 国家税 务总局终于在 2013 年 12 月 12 日发布《关于将铁路运输和邮政业纳入 营业税改征增值税 点的通知》（财税【2013】106 号）中，将融资性售后 回租业务政策进行了重大修改，即终于可以扣除向承租方收取的有形 动产价款本金后再计缴增值税了。 下面我们来回顾一下这项政策的前世今生： 一、营业税时期的售后回租政策： 国家税务总局《》(国家税务总局 2010 年 13 号公告)规定：售后回 租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范 围， 不征收增值税和营业税。承租方出售资产的行为，不确认为销售。因 此，售后回租业务中，承租方出售资产给租赁公司后，租赁公司收取 租金时，将承租方归还售后回租部分在缴纳营业税前也进行扣除。 很多政策限制行业，如医疗设备、农业专用机械等等需要行业主 管部门审批或者由财政补贴等无法落实不能开展直租的业务，都可以 选择售后回租模式。如此一来，承租人将拥有的设备售后回租，减轻 了资产负债，盘活了存量资产，获得了充足的资金，有利于实体经济 的发展。 二、营改增 点初期的政策 2012 年起，“营改增” 点率先在交通运输业和部分现代服务业 开展后，要求融资租赁企业有形动产，适用 17%，对于超过实际税负 3%的部分给予即征即退。 但在实际执行中，融资租赁公司开展有形动产售后回租业务，采 取本金部分开收据，利息部分开方式，纳税基数与营改增之前基本相 同，如果按照超过实际税负 3%的部分给予即征即退规定，增值税纳 税额部分比营业税纳税额降低，这样的操作也得到 点省市税务机关 的默许，营改增 点之后，售后回租业务基本没有受到影响。 三、营改增的全国铺开 2013 年起在营改增 点在全国范围内铺开，财政部 国家税务总 局发布的《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税 点税收政策的通知》（财税【2013】37 号文）对于包括融资性售 后回租业务在内的有形动产租赁的业务规定如下：经中国人民银行、商 务部、银监会批准从事融资租赁业务的 点纳税人提供有形动产融资 租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承 担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民 币借款利息）、关税、 进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。 同时国家税务总局明确要求“不管新老合同，售后回租业务的本金 和租息均须全额征收增值税”。 2013 年 7 月底，省在《营业税改征增值税政策指引》中指出，“除总 局明确的利息、关税、进口环节、安装费、保险（放心保）费等，其他（包 括收取的费）不得进行扣除。售后回租业务中 点向承租方收取的租 金中包含的设备本金部分，也作为销售额的一部分，一并征收增值税。” 这个解释也被业内称为“本金开票”规定。 导致融资租赁公司明显需要比以前多缴增值税，税负出现明显偏 高。财政部驻上海财政监察专员办事处的调研结果是“ 由于国税总局 2010 年 13 号公告存在，融资租赁公司拿不到进项发票，增值税链条 发生断裂。若要求融资租赁企业按照 17%全额缴纳销项税，不仅存在 重复征税，而且该业务会出现全面亏损，企业将难以为继”。 四、融资性售后回租业务的春天政策 经过业界和各类专业人士的积极争取，财政部 国家税务总局终 于在 2013 年 12 月 12 日发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改 征增值税 点的通知》（财税【2013】106 号）规定：经中国人民银行、银 监会或者商务部批准从事融资租赁业