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公允价值应用的意义及其利弊 我国新会计准则引入了公允价值计量属性，采用了与国际会计准则趋同的会 计处理方法。事实上，公允价值如何取得，以及如何确保其可靠性，一直是个难 题。本次准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 1、会计准则提出，若有确凿证据表明，投资房地产的公允价值能够持续可 靠取得，可以采用公允价值进行后续计量。企业以公允价值为基础调整其账面价 值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在公允价值的计量模式下， 不计提折旧或减值准备。同时新准则考虑到可操作性等方面原因，借鉴了国际会 计准则中确定公允价值的方法，列示了四种可供选择的方法，既活跃市场存在着 相同或相近地理位置，不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交 易价格的，均可以参照类似房地产的现行市场价格，亦可以采用估计未来现金流 量现值进行确定。在上述前提条件的限制下，在一定程度上，提高了投资房地产 采用公允价值模式的可靠性。 2 、修订后的债务重组准则改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致 债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业 外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易 市场，可以通过评估确定公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也视 为公允价值。 同时，新准则在债务重组准则定义中，增加了“只有债务人发生财务困难的 情况下”，才能对债务人的让步确认为损益。因此说，债务重组会计处理更加务 实。 3、非同一控制下的企业合并。新准则规定，对于非同一控制下的企业合并 （包括吸收合并和新设合并），可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果， 因此有双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉。在这样的处理下，对于同一 控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对账面价值的差 额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。因此说，公允价 值的运用推动了非同一控制下的商业企业重组。 4 、我国目前的非货币性交易准则规定，企业发生的非货币性交易按照交易 的账面价值入账，只有在收到补的情况下按比例确认损益，没有采用公允价值。 修订后的非货币性交易准则引入公允价值作为入账基础，如没有活跃市场，则非 关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。对于公 允价值的运用，新会计准则还规定了按照非货币性资产交换的两个前提条件，即 该项交易必须具有商业实质，此外准则还规定，确定是否具有商业实质，企业应 当关注交易各方是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能会导致发生的非货 币性交易不具有商业实质。因此说，非货币性资产交易会计处理注重商业实质。 公允价值在新准则应用要十分谨慎，不能滥用。与国际财务报告相比，我国 企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情， 作了审慎改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，要严格地按照准则实施公 允价值才会真正做到公允。 一、公允价值应用意义分析 （一）公允价值的理论意义分析 产权理论认为，企业是若干“契约”的集合体，其本质是各权利主体为了各 自的利益，通过契约联系起来的利润生产组织。在这个复杂的产权组织内，每一 权利主体都投入了一定的生产要素，如所有者投入了权益资本，债权人提供了借 贷资本，经营者和职工提供了管理能力和劳动力，而国家提供了有利于企业生存 的社会环境等等。每一要素投入者都要求取得与其投入相适应的权益或回报，但 是在其他各种条件不变的情况下，计量基础的不同选择有可能导致这种投入与回 报的不相匹配，从而有失公平。公允价值是在市场公平交易中自然形成的，能够 为各要素投入方所接受的价值量，因此，以公允价值计量是企业多元产权主体利 益均衡的需要。公允价值是在公平交易中形成的实际交易价格，是当前供需条件 下一种最接近均衡价格的交易价格，因而是资产价值最真实的表现。 会计目标理论认为，会计的目标是向信息使用者提供对决策有用的会计信 息。会计信息是否对决策有用主要看其是否符合相关性和可靠性两项基本质量要 求。公允价值立足于当前的现实情况，这对于目前正在进行的决策来说，其相关 性显然较强。就衡量可靠性的三个指标而言，公允价值显然比历史成本能够更准 确地反映被计量对象的真实价值，并且更为中立，只是在可验证性方面无法与来 源于实际交易，且有据可查的历史成本相比。然而，随着市场经济的不断发育，