第十一章 会计原则.pptVIP

第十一章 會計原則 本章大綱 11.1 基本觀念 一、一般公認會計原則之由來 二、建立財務會計理論體系之必 要性 三、會計理論體系之架構 11.2 會計資訊之品質特性 一、決策有用性與可瞭解性 二、可靠性與攸關性 三、比較性與一致性 四、提供會計資訊之限制 11.3 會計之環境假設與基本原則 一、環境假設 二、基本原則 三、執行上之變通原則 附錄 外幣交易對會計之影響 11.1 基本觀念 一般公認會計原則之由來 「一般公認會計原則」係指經權威性機構認可而公佈的會計實務與規則。 建立財務會計理論體系之必要性 避免不同準則間存在互相矛盾之情形。 提供準則訂定之方向及基本觀念。 會計理論體系之架構 11.2 會計資訊之品質特性 決策有用性與可瞭解性 可瞭解性 指財務報表之資訊應能讓使用者易於瞭解。 決策之有用性 如果缺乏可暸解性，資訊即失去決策之有用性。 攸關性 係指資訊須具備預測價值、回饋價值及時效性，可影響資訊使用者之決策。 預測價值 係指資訊可作為對未來事件之可能結果作合理預測的基礎。 回饋價值 係指所提供之資訊可以確認或修正以前之預期。 時效性 係指資訊必須於尚能影響使用者之決策前及時提供，始能發揮其價值。 可靠性 係指資訊具備忠實表達、可驗證性及中立性三要素。 忠實表達 係指會計資訊（不論數字或文字）與其所欲表達之事實相符。 可驗證性 亦稱客觀性，係指對一事項運用某項方法衡量時並無錯誤或偏差，亦即透過不同之會計人員用相同方法獨立作業後可得到一致之結果。 中立性 係指資訊公正報導，未為達到預期結果或圖利某一類關係人而故意篩選。 比較性 是一種使資訊使用者能夠辨識出兩組以上經濟現象之相似處及相異處的特性。 一致性 一致性係指前後期間採行相同之會計政策及處理程序。 一致性並非意味會計政策及處理程序一經採用即永遠不能改變。 當企業經營內外在環境改變時，為增加資訊之有用性，仍應作必要之改變，但應於附註說明改變之事實、理由及其對當期淨利的影響。 提供會計資訊之限制 品質特性間之均衡 品質特性間常須適當權衡取捨，以達成財務報表之目的。 品質特性之相對重要性係屬一項專業判斷。 成本與效益之均衡 當提供某項會計資訊之成本高於其所產生之效益時，此項資訊便不值得提供。 圖11.2 會計資訊之品質特性 11.3 會計之環境假設 與基本原則 環境假設 經濟個體假設 繼續經營假設 會計期間假設 貨幣單位假設 經濟個體假設 會計上視企業為獨立於業主以外之個體，能擁有資源並負擔義務。 繼續經營假設 繼續經營假設影響資產負債之評價與分類。 依歷史成本而非清算價值評價 資產及負債均應依歷史成本（而非清算價值）評價。 資產之成本應依其在各會計期間為企業提供之經濟效益而合理分攤，轉列費用。 劃分為流動與非流動二類 資產中可望於一年或一個營業週期（以較長者為準）內變現或耗用者列為流動資產，其餘則為非流動資產。 負債將於一年或一個營業週期（以較長者為準）內以流動資產或其他流動負債清償者列為流動負債，其餘則為非流動負債。 會計期間假設 企業會計應劃分會計期間，分期結算損益以產生各期之財務報表。 貨幣單位假設 會計上以貨幣作為衡量單位，並假設貨幣價值穩定不變或波動不大。 當此假設與事實並不相符時，可將報表上之項目按一般物價指數調整或改以現時成本評價，作為補充資料。 基本原則 成本原則 收入認列原則 配合原則 充分揭露原則 成本原則 企業之資產、負債、權益及損益，應以交易發生時之交換價格為最初入帳之依據。 歷史成本雖具可靠性，但漸失攸關性。 為取得平衡，有些項目之衡量已不再嚴格拘泥於歷史成本。如： 存貨依成本與市價孰低法評價。 證券投資依公平價值評價。 於附註中或以附表方式揭露存貨及固定資產現時成本之資訊。 收入認列原則 收入應於賺得時，亦即獲利程序大部分完成且交易金額可客觀決定時認列。多數情況下收入在銷貨點認列。 收入認列原則之例外 銷貨點之前認列收入 完工比例法 銷貨點之後認列收入 分期付款銷貨法 在銷貨點之前認列收入 完工比例法 當長期工程之收入金額確定，且工程成本與完工程度可以合理估計時，應按完工之比例逐期認列收入與利潤。 【釋例一】 興泰建設公司承包一項辦公大樓建造工程，工程造價為$20,000,000，估計工程總成本為$15,000,000，該工程於X7年初開工，X9年9月30日完工，各年實際發生之成本為：X7年$7,200,000，X8年$4,500,000，X9年$3,300,000。試分別計算X7、X8及X9年之已實現工程收入及工程毛利。 【解析】 (1)實際工程總成本 ＝