企业会计制度讲解（一）.pdfVIP

企业会计制度讲解 当我们辞旧迎新，迎接新世纪到来的时刻，财政部于 2000 年 12 月 29 日正式发布（企 业会计制度）(财会[2000]25 号) ，并于2001 年 1 月 1 日起暂在股份有限公司中范围内实施。 实施该制度后，财政部 1998 年发布并实施的《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报 表》( 以下简称 《股份有限公司会计制度》)同时废止。 《企业会计制度》的发布是我国会计界的又一件大事，它摆脱了原有计划经济对我国会 计核算制度的束缚，朝着适应社会主义市场经济对会计核算要求的方向迈进，它标志着我国 会计改革又一新高潮的到来。它对规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。 一、市场经济的发展要求提高会计信息质量 1992-1993 年，我国进行了重大的财务会计制度改革，先后发布了《企业会计准则--基 本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度( 以下简称两则两制)，并于 1993 年 7 月 1 日起由所有企业实施。两则两制的发布并实施，实现了我国会计核算模式的转换， 即由适应于高度统一的计划经济体制的财务会计核算模式，转换为适应于社会主义市场经济 体制的财务会计核算模式。随着我国证券市场的进一步开放，企业股份制改造日益兴起，并 在国内上市，发行股票筹集资金。同时，我国企业到香港、境外等地发行股票，接受外国政 府贷款、世行贷款、亚行贷款等越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题，特别是上 市公司因其投资者众多，公众关心上市公司的会计信息的需求程度远远高于对非上市公司会 计信息的需求。因此，提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性，提高会计信息的透明度， 必然提到了议事日程，尤其是琼民源事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算 和信息披露提出了更高的要求。为此，财政部于 1997 年发布了第一个具体会计准则--关联 方关系及其交易的披露，旨在规范关联交易的信息披露，增加关联交易的透明度；其次，又 于 1998 年发布了《股份有限公司会计制度》和收入、投资等七个具体会计准则。《股份有限 公司会计制度》和八个具体会计准则的发布并实施，对于提高股份有限公司，特别是上市公 司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用，值得提到的是 1998 年和 1999 年财政部发 布的有关股份有限公司会计制度补充规定，如财会字[1999]第 35 号文件要求所有股份有限 公司均应计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备， 对于加强股份有限公司会计信息的可靠性、真实反映其资产的价值和损益具有非常重要的作 用。 市场经济已经又走过了八年的历程，这八年来我国市场经济已经有了长足的发展，随着 股份有限公司会计信息的质量日益提高，除股份有限公司外，其他企业的会计信息质量仍然 维持在两则两制时的状态。两则两制为这次的会计改革奠定了基础，可以说两则两制 为推进我国企业会计的发展起到了积极的作用。例如，两则两制取消了企业提取固定资产 折旧交两金，从而确立了资本和资本保全的概念，如果两则两制没有取消提折旧交两金 的规定，也就没有资本的核算问题；又如，两则两制提出了企业的应收账款可以按照一 定的比例(通常为按应收账款余额的 3‰～5‰计提)计提坏账准备，从而确立了应收账款应当 反映其可变现净值的理念。还比如，两则两制首次提出了资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润概念，从而建立了会计要素定义，并从多种记账方法统一为借贷记账法、资金平 衡表改为资产负债表等。如果没有两则两制作为财务会计改革进程中的重要步骤，而从原 计划经济模式下的财务会计核算直接跨越到此次的《企业会计制度》，无论对于会计人员、 注册会计师，还是会计信息使用者而言，都将产生较大的困难。因此，两则两制为会计的 进一步改革，为实现了会计核算模式的国际化，为引进外资，企业走出国门奠定了财务会计 1 的基础。但是，我们应当看到，两则两制是在我国市场经济刚刚起步阶段，所制定的财务 会计制度带有较多的计划经济痕迹，带有较大的局限性，其中不能真实反映企业的财务状况 和经营成果已成为企业会计信息不可靠的主要原因之一。从会计信息质量上看，两则两制 时制定的行业会计制度所提供的会计信息质量已缺乏可靠性，主要表现在以下几个方面：