企业所得税纳税筹划复习课程.pdfVIP

第六章 企业所得税纳税筹划 一、筹划一：企业组织形式的纳税筹划 （一）政策依据 1、企业所得税是否合并缴纳 2、子公司与分公司的差异 ①设立的难易程度 ②公司间亏损是否能冲抵 ③纳税筹划难易程度 ④承受的经营风险 （二）筹划思路： （三）筹划案例 某公司每年预计应纳税所得额为 1000 万元，准备设立一分支机构，预计分支机 构从 2010 年度至 2013 年度的应纳税所得额分别为： -100 万元、 -50 万元、 100 万元和 200 万元。 方案 1：设立全资子公司 方案 2 ：设立分公司。 思考：案例：某公司 2011 年准备在北京、上海和深圳设立三个分支机构，北京 的分支机构预计在未来三年的收益分别为 10 万元、20 万元和 30 万元，上海 的 分支机构预计在未来三年的收益分别为 -100 万元、-40 万元和 140 万元，深圳的 分支机构预计在未来三年的收益分别为 50 万元、80 万元和 100 万元。该分支机 构应当采取分公司形式还是子公司 二：筹划二：规范母子公司之间的收支行为减轻总体税负 筹划原理： （一）“费用下放”的节税方案 1、母公司高管在子公司兼职 2 ．将在子公司兼职的母公司高管的部分费用“下放”给子公司，让子公司提取 董事会费，据实列支在子公司兼职的母公司高管的相关费用。 3、将部分办公人员“下放”给子公司，其相关费用也随之“下放” ，在子公司 的税前据实列支。 （二））“向下收费”的节税方案 1、母公司向子公司按市场价格收取办公用房租金。 2、母公司向子公司据实分摊电话费、物业费以及水电费用等各项期间费用。 3、母公司对子公司要实行有偿服务，进行市场化运作，比如在担保等方面按市 场价格收取一些费用，加大子公司的税前扣除，以便减轻总体税负。 4 、母公司对其他盈利的子公司或参股公司，也应进行市场化操作，该收费的一 定要收费，若母公司扭亏为盈，即可最大化地减轻企业所得税的总体税负。 四、广告宣传费节税筹划 （一）政策依据 1、《企业所得税法实施条例 》 第四十四条规定， 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予 扣除； 2、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时 扣除。 （二）筹划原理及案例 大华公司 （盈利企业）为一家生产经营企业， 其从事行业发生的广告宣传费根据 规定不允许税前扣除。该公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为 25%， 未享受企业所得税优惠政策。 虽然不能税前扣除广告宣传费支出， 但甲公司为了 不断扩大市场份额，每年还是要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。 以 2009 年为例，当年的财务预算预计投入广告宣传费用 6000 万元，因不能在税 前扣除，将调增应纳所得税额 6000×25%=1500万元。 问题：如何筹划 分析： 1. 可考虑将委托他人促销改为员工促销。 2. 可考虑由一些供应商进行广告宣传。 五、征收方式纳税筹划 （一）政策依据 （二）筹划原理及案例 案例 1： 某建筑业企业 A 公司， 2009 年实现营业收入 1000 万元，进行企业所得税汇算 清缴申报时，公司年度申报表主表中“纳税调整后所得”为－ 100 万元。 方案 1：账证健全，核算规范，符合税务机关规定的查账征收条件， 方案 2 ：如果 A 公司企业所得