CAS2 长期股权投资.pptVIP

1 主要内容： 一、规范范围 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资的后续计量（成本法） 四、长期股权投资的后续计量（权益法） 五、长期股权投资核算方法的转换 六、长期股权投资的处置 2 一、规范范围（指南 P3 ） 1 、对子公司投资 — 实施控制的采用成本法核算； 2 、对合营企业投资 — 共同控制的采用权益法核算； 3 、对联营企业投资 — 重大影响的采用权益法核算； 4 、对其他企业投资 — 不具有控制、共同控制或重大 影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的， 采用成本法核算。 除上述情况以外，其他权益性投资 按“金融工具 确认和计量”准则规定处理。 3 二、初始投资成本的确定 （ P11 — 12 ） 1. 企业合并形成的长期股权投资（按“企业 合并”准则处理） ①同一控制下，以取得被合并方所有者权益 账面价值的份额作初始投资成本，与付出 资产账面价值的差额计入“资本公积”， 不足再调整留存收益。 ②非同一控制下，以付出资产的公允价值作 为初始投资成本。 4 2. 非企业合并的长期股权投资（ P12 ） ①以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款 加上相关费用； ②以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行 权益性证券的公允价值作为初始投资成本； ③投资者投入的长期股权投资，按双方约定的价 值为初始投资成本，但约定的价值不公允时， 应以公允价值确认，差额调整资本公积； ④支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润， 应作为应收项目处理，不构成投资成本。 5 三、长期股权投资的后续计量 — 成本法 P13 适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。 1 、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增 加长期股权投资的账面价值； 2 、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益 变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均 不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的 投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的 累积净利润的分配额。 6 例： A 公司 03 年初对 B 企业投资，占 B 企业表 决权 10% ，采用成本法核算。 03 年 4 月 B 企 业宣告分派 02 年度现金股利 150 万元， 03 年 度实现净利润 600 万元； 04 年 5 月宣告分派 03 年度现金股利 750 万元， 04 年实现净利润 700 万元； 05 年 5 月宣告分派 04 年度现金股 利 600 万元， 05 年实现净利润 550 万元； 06 年 5 月宣告分派 05 年度现金股利 150 万元。 要求：作 A 公司相关的会计处理。 7 解： 1 、 03 年 4 月 借： 应收股利 15 贷：长期股权投资 15 2 、 04 年 5 月 借：应收股利 75 贷：投资收益 60 贷：长期股权投资 15 3 、 05 年 5 月 借：应收股利 60 借：长期股权投资 10 贷：投资收益 70 4 、 06 年 5 月 借：应收股利 15 借：长期股权投资 20 贷：投资收益 35 8 四、长期股权投资的后续计量—权益法 P13 适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投 资，分别设置“成本”、“损益调整”、“其他 权益变动”进行明细核算。（不设置“股权投资 差额”） 1 、投资成本的调整： 比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值的份额。 A 、投资成本大—隐含商誉，不调整投资成本； B 、投资成本小—差额计入当期损益（营业外收入）， 调整投资成本。 9 例： A 公司以 2200 万元，取得 B 公司 40% 股权，取得投 资时， B 公司可辨认净资产账面价值为 4500 万元， 公允价值 5000 万元。 A 公司能对 B 公司施加重大影 响。 A 公司投资时的会计处理 借：长期股权投资— B 公司（成本） 2200 贷：银行存款 2200 若 A 公司以 1700 万元取得 40% 股权，则分录为 借：长期股权投资— B 公司（成本） 2000 贷：银行存款 1700 贷：营业外收入 300 10 2 、投资损益的确认 指南 P3 ①按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益 的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账 面价值；（损益调整） ②确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础 , 对被投资单 位的净利润进行调整后加以确定。 例： A 公司 07 年初取得联营企业 B30% 股权，取得投 资时， B 企业固定资产的账面价值为 600 万元，公 允价值为 1200 万元，预计使用 10 年，无残值，采 用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费 60 万元 ) ； 07 年度 B 企业实现净利润 500 万元， 11 要求：计算 A 公司 07 年末应确认投资收益，并作账务