返利的形式及账务处理.pdfVIP

“返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或 定额计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经 销商除每件按指定价格计算利润 0.5 元外，每销售 1 件所代理或经销 的商品，供应商计付给其 1 元，或者按销售额的百分之几计付；返利也 可以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在 300 万元以上的， 除正常毛利外再按销售额的 1％计付“返利”。“返利”的实质是销售及 其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已——如上例，供应商只是 先给予 0.5 元的毛利，待以后再给付 1 元的利润。 “返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以 定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支 付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可 能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计 处理方法不同。 “返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以， “返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本 已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方 式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下 1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在 当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据 协议按权责发生制计算确认返利。 [例 1）某饮料生产商 P 公司与其经销商 S 公司签订代理协议 规定，S 公司必须按 P 公司规定售价销售其所生产的饮料，每 1 件可获取 0.5 元的正常毛利，另外，P 公司于次月计算上月应支付的“返 利”每件 1 元，以现金支付。某月 S 公司按指定价格 40 元／件共销售 该饮料 60000 件，毛利 30000 元，应计“返利”60000 元。则有关会计处 理如下 （1）S 公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确 认“返利”时 借 应收账款（现金、银行存款） 2400000 应收账款——P 公司（返利） 60000 贷 ：主营业务收入——销售货款 2051282.05 主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 357435.90 （2）S 公司收到“返利”时 借 银行存款 60000 贷 应收账款——P 公司（返利） 60000 2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返 利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有 较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查 登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税额。 [例 2]承上例，如果 P 公司与 S 公司之间无协议规定“返利”的支付 时间，P 公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利”， 其他条件不变。则此种情况的会计处理为 （1）S 公司月末确认本月该商品的销售收入 借 应收账款（现金、银行存款） 2400000 贷 ：主营业务收入——销售货款 2051282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 348717.95 对于本月应计“返利”60000 元仅作备查登记，记录其增减变情况。 （2）假设 P 公司一次性支付了上年 1～6 月份“返利”的 60％共计 114000 元（转入银行），则 S 公司应于当月将此确认为当月的销售收入 并计算增值税销项税额。会计处理为 借 银行存款 114000 贷 ：主营业务收入——返利 97435.90 应交税金——应交增值税（销项税额） 16564.10 3、“返利”抵货款。即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商 准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定 期支付“返利”。 [例 3]承例 1，如果 P 公司允许 S 公司在进货时按扣除“返利”60000 元后的余额支付货款，其余条件不变。假设次月 S 公司向 P 公司进货 117000 元（含税）。则有关会计处理为 （1）销售当月确认应收“返利”时 借 应收账款——P 公司（返利） 60000 贷 ：主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 8717.