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营改增后，非居民企业应纳税额的计算 营改增后， 部分试点地区纳税人提出， 非居民企业取得企业所得税法第三条第三 款规定的所得， 如果需要交纳增值税的， 在计算缴纳企业所得税时， 是否应将合 同价款换算成不含增值税价格计算。 针对上述问题，国家税务总局发布 2013年第 9号公告《关于营业税改征增值税试 点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》 指出：营业税改征增值税试点 中的非居民企业， 取得 《中华人民共和国企业所得税法》 第三条第三款规定的所 得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。 虽然理论上非居民企业为增值税及企业所得税的纳税人， 但是在实务中， 由于合 同的不同约定， 实际税收负担人可能为境内企业。 因此，下文我们根据不同的合 同签订方式来分析非居民企业扣缴税款的计算。 情形 1：合同约定各项税款由非居民企业承担 例：非居民企业与境内某公司签订特许权使用费合同，合同价款 100万元并且合 同约定各项税款由非居民企业承担） ，如何计算扣缴企业所得税及增值税（假设 适用的增值税税率为 6%）？ 分析：合同增值税由非居民企业承担，则合同总价款 100万元为含税价。根据 9 号公告计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收 入额作为应纳税所得额。因此计算应纳税所得额时应首先将增值税扣除。 非居民企业的应税所得额 =合同金额÷（ 1+增值税税率） = 100 ÷(1+6%)=94.34 （万元） 增值税应扣缴税额 =94.34 ×6% = 5.66 （万元） 企业所得税应扣缴税额 = 94.34 ×10%= 9.43 （万元） 境内企业实际支付金额 = 100 （万元） 情形 2 ：合同约定各项税款均由境内接受方企业承担 例：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同价款 100万元（合同约定各项 税款由境内接受方企业承担） ，即非居民企业实收 100万元，如何计算扣缴企业所 得税及增值税（假设适用的增值税税率为 6%）？ 分析：企业所得税由境内企业承担，则非居民企业实际收到的 100万元实际为税 后利润，则非居民企业的应税所得额即收入额为包含境内接受方企业为其代付的 企业所得税的金额。 非居民企业的应税所得额 =不含税所得额÷（ 1- 所得税税率） =100÷（ 1-10%） =111.11 （万元） 企业所得税应扣缴税额 = 111.11 ×10% = 11.11 （万元） 根据 9号公告，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳 税所得额。则企业所得税的应纳税所得额与不含增值税的收入全额是相等的， 则： 增值税应扣缴税额 = 111.11 ×6% = 6.67 （万元） 境内企业实际支付的金额 =100+11.11+6.67=117.78 （万元） 情形 3：合同约定所得税由非居民企业承担，增值税由境内接受方企业承担 由于境内企业代扣代缴的增值税额可以作为进项抵扣， 非居民企业在签合同时可 能会要求所得税由非居民企业承担，增值税由境内接受方企业承担。 例：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同价款 100万元（合同约定所得 税由非居民企业承担，增值税由境内接受方企业承担） ，如何计算扣缴企业所得 税及增值税（假设适用的增值税税率为 6%）？