存储与输出分离信息处理技术对会计理论影响分析.pdfVIP

存储与输出分离信息处理技术对会计理论影响分析 计算机的现代信息处理环境对现代会计实务的影响是显而易见的。这 种影响对相关会计理论是否产生冲击，是否动摇了传统会计理论基 础，我国众多学者为此开展了大量相关研究，成果颇多。但正反两方 观点各异，彼此争论不休，至今尚未达成共识。会计电算化专家杨周 南教授在对正反两方观点基本肯定的同时，也提出了自己的观点，认 为在信息加工和生产方面，除非未来会计不再具有对经济业务进行综 合反映的职能，否则计算机信息处理环境对会计理论没有本质影响 [1].通过进一步观察和分析计算机信息处理环境对会计实务的影响过 程，笔者认为计算机信息处理环境仅影响会计实务而不影响会计理论 的观点，忽视了会计理论和会计实务间的必然联系，较为极端的正方 观点和反方观点都是站不住脚的。计算机信息处理环境对会计理论确 实有影响，但目前影响的程度还不深，主要体现在会计簿记方法层面。 计算机信息处理环境与传统会计理论是继承与创新的关系，并非“推 倒重来”，对会计理论没有形成全面性和基础性的冲击，确实是非本 质影响。 一、计算机信息处理环境未对传统会计理论产生本质影响 在已有的正方观点中，最具代表性的是计算机信息处理技术对会 计假设和部分会计原则产生冲击。深入分析，这些影响具有特殊性和 短暂性。例如有观点提出，虚拟公司的临时性和构成不确定性冲击了 会计主体假设。对于虚拟公司的运行管理，往往更关注关联各方主体 的利益分配和费用分摊，为虚拟公司本身划定主体进行核算，大多数 情况下没有必要。另外，非虚拟公司的经济组织，其组织规模和构成 也不可能永远一成不变，也会中止经营，只是较为平稳罢了。真正将 虚拟公司作为会计主体开展核算，大多是特殊要求下的个案处理，事 实上很少能见到以虚拟公司为会计主体的财务会计报告。 还有观点提出，在网络环境下，出现了联机实时报告，冲击了会 计分期假设和权责发生制原则。由于经济业务运行总要持续一定时 间，会计信息系统对其的反映，总会产生时间差，会计信息系统不可 能实现真正意义上的“实时”。实时报告误差较大，必须依靠会计分 期报告来加以修正。这种影响是暂时性的。 此外，计算机信息处理环境从未改变哪个国家业已确定的会计要 素，也未改变会计程序和会计循环。计算机会计数据处理仍建立在复 式记账法基础上，会计科目仍作为会计信息系统输入的基本经济数据 元。种种迹象表明，计算机信息处理环境未对传统会计理论产生本质 影响。 二、计算机信息技术中存储与输出分离方法对会计记录与报告 “工艺”产生深层影响 目前市场上流行的会计软件，具体功能各异，但大多以账务处理 模块为核心。并且账务处理模块的数据处理逻辑模型是趋同的，基本 上以记账凭证文件和科目余额文件为数据存储元文件，按照手工环境 下的会计账簿惯例性格式或者使用者特殊要求，输出会计账簿和报表 等会计信息[2].计账簿数据文件是非元性数据，往往以临时文件形式 存储，存储的数据与记账凭证文件相比，不具全面性，一般不是数据 备份的对象文件。会计账簿具有非常强的“虚拟化”特征。这种模式 得到绝大多数软件开发者的认同，现已形成共识。 手工环境下的账务处理流程有多种，其中科目汇总表处理流程似 乎和上述计算机处理流程相同。仔细分辨，发现区别很大，执行上述 计算机数据处理流程的会计软件，能够生成和手工环境下的记账凭证 账务处理程序生成的总账相同的总账。严格讲，上述计算机账务处理 数据处理逻辑模型与任何一种手工环境下的账务处理程序都不同。 进一步分析，发现二者在数据存储和信息输出关系上存在根本性 差异。对于手工环境会计处理“工艺”，数据存储与信息输出是一体 化的，二者无法分离，只要会计信息使用者需要一种信息格式，手工 环境下的会计系统就要按照这种格式存储数据。一种会计信息输出格 式必然决定一种会计信息存储格式，造成数据重复存储。会计信息格 式越多，重复存储现象越严重。在现代计算机信息处理技术下，会计 信息系统是一个数据库系统。按照数据库理论，数据存储以模式/ 内 模式映像方式实现；数据输出根据应用要求，以外模式/模式映像和 外模式/应用映像方式实现。二者有关联，但可以相互分离[3].上述计 算机账务处理逻辑模型就是按照这种模式关系设计的，实现了数据存 储和信息输出的相互分离。会计数据按照唯一的结构存储，根据用户 的多种应用要求，会计信息以多种方式输出，计算机信息技术在会计 账务处理层面实现了“数出一门，数据共享”。数据存储和信息输出 相互分离，是计算机信息处理技术对会计“工艺”的深层影响，也是