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减值准备,企业应如何进行纳税调整 作者：未知 这一阶段，企业正在进行所得税汇算清缴。对于减值准备，企业该如 何进行纳税调整呢？ 新《企业会计制度》规定，为了客观、真实、准确地反映企业期 末资产的实际价值，对期末资产成本高于可变现净值（或可收回金额， 下同）的，应按可变现净值低于资产成本的部分，提取减值准备。国 税发[2003]45 号文件规定：“企业所得税前允许扣除的项目，原则上 必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财 务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣 除。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调 增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许 企业做相反的纳税调整。”因此，企业在申报企业所得税时，应当将 减值准备作为时间性差异，在提取时调增应纳税所得额，在因资产可 变现净值回升而转回或者因处置资产而转销减值准备时，相应调减应 纳税所得额。 对于各种减值准备的纳税调整，在一般情况下，企业在申报缴纳 所得税时，可以简便计算。即对此类减值准备期末余额大于期初余额 的部分，企业应调增应纳税所得额；对期末余额小于期初余额的部分， 企业应调减应纳税所得额。但固定资产和无形资产的减值准备的纳税 调整较为复杂，我们看下面的例子： 固定资产减值准备 乙公司按平均年限法计提折旧，其一台原值为 100000 元的设备， 预计使用年限 10 年（税法规定的折旧年限为不短于 10 年），预计净 残值为 0.假设第 2 年底，因技术进步等原因，估计这台设备可收回金 额为 40000 元，预计尚可使用 5 年。 会计制度规定，对于已部分计提减值准备后的固定资产，在计提 固定资产折旧时，应当按照其账面价值（即原值－累计折旧－已计提 的减值准备）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，以前 年度已提的折旧不再调整。国税发[2003]45 号文件规定，对于已经提 取减值准备的固定资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折 旧或摊销金额，在企业所得税前扣除。因此，在 10 年内，会计每年 计提的折旧或摊销额与税法规定的差异如右表： 由右表可以看出，第一年，会计计提的折旧可以在税前列支，不 需要进行纳税调整；第二年会计处理时，其计提的折旧可以在税前列 支，但计提的减值准备 4 万元（10－2 ×1－4 ），不得在税前列支， 应作为时间性差异，调增应纳税所得额；第三年至第七年，计提减值 准备后每年实际提取的折旧比税法规定少 0.2 万元，所以每年应当申 报调减应纳税所得额 0.2 万元；第八年至第十年，应当每年调减应纳 税所得额 1 万元。至第十年末，因第二年计提减值准备而产生的时间 性差异全部转回。需要注意的是，如果在 10 年内，该设备提前报废 或者处置出售，在提前报废或者处置出售时，应当将计提的 4 万元减 值准备转销，对尚未转回的时间性差异一次性调减应纳税所得额。 （金额单位：元） 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计 10000 50000 8000 8000 8000 税法 10000 10000 10000 10000 10000 项目 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年 会计 8000 8000 0 0 0 税法 10000 10000 10000 10000 10000 长期投资减值准备 有些减值准备的提取不是在成本费用中列支的，因此在提取、转 回或者转销时不需要作纳税调整，请看下面的例子： 乙公司于 2001 年 6 月购进 E 公司 30 ％的股份，乙公司按权益法 核算。2001 年 10 月，E 公司因接受捐赠，所有者权益增加 100 万元， 乙公司账务处理如下： 借：长期股权投资-E 公司（股权投资准备） 300000 贷：资本公积-股权投资准备 300000 2002 年末，乙公司对 E 公司投资的账面价值为 200 万元，因 E 公司 2002 年度财务状况发生严重恶化，其持有 E 公司股份可收回金 额预计为 150 万元，应计提减值准备 50 万元。乙公司账务处理如下： 借：资本公积-股权投资准备