【创意版】第1章注册会计师审计职业特点.ppt

【本章教学目的和要求】： 了解国内外注册会计师审计的起源与发展 掌握注册会计师审计的性质 了解注册会计师审计与其他审计的关系 * 优选文档 【教学内容】 一、西方CPA审计的起源与发展 （一）CPA审计的萌芽 （二）CPA审计的形成 （三）CPA审计的发展 * 优选文档 起源于16世纪的意大利、威尼斯、米兰 合伙企业、复式簿记 所有权与经营权开始分离 1581年威尼斯会计协会——世界上第一个会计职业团体 * 优选文档 1721年英国南海公司事件——注册会计师（ACCA）的诞生 英国议会聘请独立会计师查账，最终提出“查账报告书” 1844年英国颁布《公司法》，股份公司设监察人，审查公司账目 1845年，英国修订《公司法》，要求公司账目要经董事以外的人员审计 1853年，爱丁堡会计师协会——注册会计师职业的诞生——第一个注册会计师的专业团体 1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人 * 优选文档 * 优选文档 1887年美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会AICPA 1933年美国《证券法》规定，上市企业的会计报表要经审计 20世纪80年代末，八大事务所合并为“六大”事务所，后又合并成“五大”，2001年安达信破产，只剩下“四大”。 普华永道、德勤、毕马威、安永会计师事务所 （PricewaterhouseCoopers PwC）、（Deloitte Touche Tohmatsu）、（KPMG）、（Ernst Young） * 优选文档 CPA审计发展阶段：详细审计——资产负债表审计——财务报表审计 时间阶段： 审计对象： 审计目的： 审计方法： 审计报告使用人： * 优选文档 阶段 时间 特 征 使用人 对象 目的 方法 详细审计 1844－20世纪初 （英国） 会计账簿 查错防弊 详细审查 股东 资产负债表审计 20世纪初－30年代（美国） 账簿及资产负债表 判断公司信用状况 重点审查资产负债表抽查法 股东及债权人 财务报表审计 30、40年代 至今 全部报表及财务资料 对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的 测试内控、广泛采用抽样方法 社会公众 * 优选文档 优选文档 * （一）中国CPA的演进 * 创立（1918） 中断（1949） 恢复（1980） 发展（1994） 接轨（2007） 优选文档 1、1918年 北洋政府《会计师暂行章程》 中国第一部注册会计师法规 2、1919年 谢霖 “正则会计师事务所” 中国第一家会计师事务所 3、1930年 国民政府立法院以法律形式公布《会计师条例》 4、1945年 国民政府立法院公布《会计师法》 中国第一部民间审计法律 * 优选文档 5、1980.12.23 财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》 行业开始复苏 6、1981.1.1 “上海会计师事务所” 新中国第一家会计师事务所 7、1986.10 国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》法规 8、1988.11 中国注册会计师协会正式成立 9、 1994.1.1 《中国注册会计师法》 颁布实施 新中国第一部注册会计师审计法律 10、1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中注协为正式会员 11、2007.1 实施与ISA 趋同的《中国注册会计师执业准则》 * 优选文档 美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计概念说明》： “为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定、并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。” “审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 * 优选文档 * 优选文档 审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。 审计对象是“经济活动与经济事项认定” 审计依据是“既定标准”。 企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”,审计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标准” 对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。 优选文档 * 优选文档 * 国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）： “财务报表审计的目标是，是审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。” * 优选文档 美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中： “独立审计师对财务报表审计的目标是，