中央财经大学审计学 第十一章 函证.ppt

4．对回函结果不进行分析、评价。 该案例中，注册会计师对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，注册会计师在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。 中央财经大学审计学 第十一章 函证 中央财经大学审计学 第十一章 函证 (1)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低； (2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由注册会计师专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布； (3)无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；  (4)当注册会计师通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除； （5)如果函证结果表明审计存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序以证实或消除。 中央财经大学审计学 第十一章 函证 中央财经大学审计学 第十一章 函证 ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ ?(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。 中央财经大学审计学 第十一章 函证 中央财经大学审计学 第十一章 函证 1. 注册会计师在对A公司2008年度财务报表进行审计时，决定对A公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。 (1)应收账款询证函上的签章者应是（　）。A.被审计单位B.会计师事务所C.注册会计师D.被审计单位的上级主管部门 A 中央财经大学审计学 第十一章 函证 (2)由于A公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在（　）。A.资产负债表日后，但与之接近的日期B.资产负债表日前，但与之接近的日期C.预审的日期D.审计工作结束日 A 中央财经大学审计学 第十一章 函证 (3)下列应收账款中，注册会计师应使用积极式函证的是（　）。A.账龄短且金额大? B.账龄短且金额小C.账龄长且金额小? D.账龄长且金额大 D (4)下列各项关于应收账款消极式函证的提法中，恰当的是（　）。A.债务人很可能认为询证函是要求付款的提示B.注册会计师可以确定债务人是否收到询证函C.在审计实务中，对同一个被审计单位的不同应收账款来说，注册会计师不可以既使用消极式函证又使用积极式函证D.注册会计师未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确 D 中央财经大学审计学 第十一章 函证 中央财经大学审计学 第十一章 函证 (5)如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（　）。A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运记录 D 中央财经大学审计学 第十一章 函证 (6)对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。A.重新测试相关的内部控制?????????? B.审查与应收账款相关的销售凭证C.进行分析程序???????????????????? D.审查资产负债表日后的收款情况 B 中央财经大学审计学 第十一章 函证 2.在对J公司2008年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为作出正确的专业判断。(1)在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（　）。A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序