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企业社会保险缴费“税负归宿”研究 摘 要 社会保险常常被认为是员工的福利，是一项重要的制度。社会保险综合社会力量， 具有弥补市场失灵和再分配功能。但实际中，这项福利没有制度设想的那么大。表面 上看社保缴费主要来源于企业缴费，是由企业承担，但企业采取的不同方式会形成不 同的“税负归宿”，从而降低社会保险的福利效应和再分配功能。根据劳动力供需理 论，当政府强制要求企业缴纳社会保险时，将会带来劳动力成本的上升，在所有工资 水平下劳动力需求曲线会向左移动；与此同时，员工可能会认为社保的增加是一项福 利而加大劳动力供给，在所有工资水平下劳动力供给曲线会向右移动。当员工对于社 会保险带来的收益评价越髙或者劳动力供给弹性越小，供需曲线的相对变化使得企业 社会保险缴费对职工工资产生的挤出效应越大。然而这一挤出效应是否存在还需要实 证研究的支持，而我国相关领域的研究还很少。 基于此，本文以企业社会保险缴费的“税负归宿”为研究对象，分析企业社会保 险缴费的增加是否挤出了职工工资而由职工承担负担的一部分，并进一步分析社会保 险缴费挤出职工工资的原因和渠道。同时，根据劳动力供需理论，只有当员工将社保 福利完全等同于工资或者劳动力供给完全无弹性两种情况下，企业才可以通过降低工 资的形式完全让职工承担社保负担。但现实中几乎不可能存在这两种极端情况，即社 保缴费仍然增加了企业负担。那么为了尽可能获得最大利润的企业是否还存在其他路 径转移社会保险缴费，考虑到高社会保险缴费负担降低了企业的竞争力，满足了企业 产生逃税动机的原因，笔者认为企业社保缴费除了可能挤占职工工资外，还可能刺激 企业产生逃税行为。因此本文还试图从这一角度为企业社会保险缴费的 “税负归宿” 研究提供新的思路。 本文利用微观企业税收调查数据，构建计量模型，通过实证分析，得到企业社会 保险缴费负担的归宿模式——显著挤出职工工资和增加企业逃税，验证了作为职工社 会保险基金的主要来源，企业会采取措施而成为企业社保缴费部分的非实际承担者， 损害了员工的合法权益，引起国家税源流失，不利于社会保险制度福利效应的发挥。 文章还对企业社会保险缴费的“税负归宿”做了异质性分析：在企业社会保险缴费挤 出职工工资效应方面，职工工资总额的提高会增强该效应，隶属级别的提高会减弱该 效应，随着东中西不同区域的变化该效应逐渐减弱；在企业社会保险缴费增加企业逃 税方面，职工人数总额的增加会增强缴费对企业逃税的刺激作用，资产劳动比和人均 产值的提高会减弱缴费对企业逃税的刺激作用。企业社会保险缴费“税负归宿”在不 同企业间的不同反应，会形成不同的福利分配效应，一定程度上加大了收入不平等， 1 摘 要 抑制了社会保险福利效应和再分配作用的发挥。 在此基础上，本文从如何完善我国职工社会保险制度，怎样防范企业社会保险缴 费挤占工资和增加企业逃税的风险，如何发挥社会保险制度的福利效应以维护劳动者 的合法权益，如何为企业减税降负，提出本文的政策建议。 关键词：企业社会保险缴费；供需弹性；税负归宿 2 企业社会保险缴费“税负归宿”研究 Abstract Social insurance is usually regarded as an employee benefit. It is a necessary institutional arrangement. Social insurance can make up for market failures and has a certain redistribution function. But this benefit is not as big as it seems. On the surface, the enterprise payment is borne by the enterprise, but the enterprise can take various ways to form