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小陈税务逐张表学习企业所得税申报表 （二）：年度纳税申报表 A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》 小陈税务：本表为必填表，需要关注问题： 1.本表的计算原理，按照间接计算法计算应纳税所得额，即在会计利润总额的 基础上纳税调整，计算应纳税所得额，然后考虑特殊情况计算应纳税额。 “利润总额计算”中的项目，是按照国家统一会计制度口径计算填报，主要出 处是企业利润表，但是要注意企业适应的会计制度的口径。 “应纳税所得额计算”中的项目，是先调整，后应纳税所得额和弥补亏损，根 据填报顺序，一定要关注是，先享受“所得减免”、“抵扣应纳税所得额”， 后弥补亏损。——重点关注 “应纳税额计算” 中的项目，是先算基本税额，再考虑减免所得税额、抵减所 得税额，接着计算境外所得，最后考虑总分机构因素。 2.“应纳税所得额计算”逻辑关系 如： 利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及 加计扣除-境外应税所得抵减境内亏损<0，即纳税调整后所得<0，就 没有后面 所得减免和抵扣应纳税所得额，同时第 23 行“应纳税所得额”为 0 ，这些纳税 人不需要担心，税务申报表应该会逻辑申报 3.明确会计与税法差异处理原则 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规 定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之 前，暂按企业财务、会计规定计算。 另：(1)税法优先原则的真正含义是，无论调增和调减，只要有税法明确规定， 都应当是会计服从税法，而不能异化为“纳税调增的时候，会计服从税法，纳 税调减的时候，税法服从会计” (2)纳税调整不改变会计记录。（所以有大量的纳税调减转回事项：暂时性差异。） 4.主表的各行顺序，是企业申报填报顺序。 5.涉及到附表的项目，将在附表后面进行讲解 本 表为年度纳税申报表主表，企业应该根据《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例（以下简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业 会计准 则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利 组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额 和附列资料等 有关项目。 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定 不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前， 暂按企业财务、会计规定计算。 一、有关项目填报说明 （一）表体项目 本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调 整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产 类等差异）通过《纳税调整项目明细表》(A105000）集中填报。 本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。 小陈税务：一定要关注该表设计原理：按照间接计算法计算应纳税所得额，即： 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 1. “利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企 业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直 接取自利 润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行 民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计 制度的纳税人， 根据本表项目进行分析填报。 小陈税务：需要“利润总额计算”中的项目，是按照国家统一会计制度口径计 算填报，即要与企业损益表保持高度一致： 1.实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税 人其数据直接取自利润表，是直接取数 2.实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表，原则是转换成“利 润表”后填报 3.实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表 2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计 算的外，通过附表相应栏次填报。 （二）行次说明 第1-13行参照企业会计准则利润表的说明编写。 1. 第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入 总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳 税人通过 《一般企业收入明细表》（A101010）填报；金融企业纳税人通过《金 融企业收入明细表》(A101020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单 位、 非营利组织等纳税人通过《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》 (A103000)填报。 2. 第2行“营业成