第四章重要性审计风险和重大错报风险审计程序.pptVIP

1 第四章 重要性、审计风险和重大错报风险的审计程序 2 第一节 重要性 一、重要性的定义： 重要性是指 被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度， 这一程度在特定环境下可能影响会计报表 使用者的判断或决策。 （可以量化） 释义： 1 、重要性概念是针对会计报表而言的 2 、重要性的概念必须从报表使用者的角度 来考虑 3 二、重要性的运用 （一）运用重要性原则的 一般要求 1 、对重要性的评估需要运用 专业判断 2 、审计过程中应当运用重要 性原则 运用： （ 1 ）编制审计计划时，需对重 要性水平作出初步判断 4 （二） 重要性运用的五个步骤 第一步骤：对（报表层）重 要性水平作初步判断 1 、需要考虑的因素 ： （ 1 ）有关法规对财务会 计的要求 （ 2 ）内控与审计风险的 评估结果 （ 3 ）报表各项目的性质 ( 计划数 ) 5 2 、会计报表层重要性水平的确认 （ 1 ）评估基础的选用（判断基础） 总资产、净资产、营业收入、净利润 6 （ 2 ）会计报表层重要性水平的计算方 法 ： A 、固定比率法： 选定判断基础后，乘上一个固定百分比， 求出会计报表层次的重要性水平 实务中的参考比率： 净利润的 5% 、营业收入的 0.5% 、总资产 的 0.5% 、净资产 1% B 、变动比率法： 总资产或营业收入中较大的一项 变动 7 ? 1 ） CPA 先对每张会计报表确定一个重要 性水平 ? （运用固定比率法、变动比率法等方法 确定） ? 2 ）选择重要性水平最低者作为报表层次 的重要性水平 （ 3 ）报表层次的重要性水平的选取 8 第二步骤 将重要性的初步判断分配 于各项目 ( 表→项目 : 确定各帐户或各类交易层次的 重要性水平） 1 、分配对象：以资产负债表作为分配基 础 。 2 、确定帐户或各类交易的重要性水平的方法 : 可采用 “ 分配 方法”或 “ 不分配的方法 ”. “ 分配的方法 ”: 在进行重要性分配时 , 1) 要考虑到各帐户的性质和发生错报或漏报的可能性 , 这 是基于各帐户本身的检查风险 ; （错漏报的可能性大小 与重要性水平成反向关系） 2) 但在审计实务还应考虑的因素是：审计验证成本的高 低。这就需要在各项目之间适当调节重要性水平的分配 数或比例（验证成本与重要性水平成反向关系） 为了降低验证成本，可以把报表层的重要性水平中较多 的金额分配给那些需要花费较大成本才能查出的帐户 , 把较少的重要性金额分配给需要花费较少成本就能审出 错漏报金额的帐户。从整体上看，这一方法节省了审计 工作成本。（最终由报表层的重要性水平控制审计总风 险） 修正分配额：在执行外勤审计工作后可能会对初步估 计重要性的分配有所修正。比如，应收帐款被分配的重 要性水平是 6000 元。若验证应收帐款后只发现 2000 元 9 ? 不分配的方法 : 假设会计报表层的重要性水平 是 100 万 . 则可根据各帐户错漏报的可能性 , 将 各帐户的的重要性水平确定为报表层次的重 性水平的 20% — 50%. 审计时 , 只要发现该帐户 超过其可容忍误差 , 就建议被审计单位调整 . 最 后 , 编制未调整事项汇总表 , 若未调整的错漏报 数超过 100 万 , 应建议被审计单位调整 … .. ? 实际工作中 , 哪些帐户可能发生错漏报有时是 10 第三步骤 估计各项目的实际错误数 抽样方法 估计的方法 某个帐户实际错误数额 =( 样本错误额 / 样本总额 )X 该帐户总额 11 第四步骤，估计全体项目 ( 帐户 ) 的实际错 误总数 = 估计各项目的实际错误数的总和 12 第五步骤，比较计划数与实际数，制定相应决 策 （完成外勤审计工作后，应汇总