上市公司执行企业会计准则案例解析之十一.pdfVIP

. 上市公司执行企业会计准则案例解析之十一：合并财务报表（一） (2013-12-31 13:16:17) 合并财务报表 作者：中国证券监督管理委员会会计部 时间： 2012-10-01 第一节合并范围的确定 一、背景情况 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表的合 并范围应当以控制为基础加以确定。 一般情况下， 当投资方直接或者 间接享有被投资单位半数以上的表决权时， 通常表明该投资方能够控 制被投资单位， 应当将该被投资单位认定为子公司， 纳入合并财务报 表的合并范围。 然而，实务中往往也存在控制权不太明确而需要综合 考虑的情况。因此，在具体应用控制标准确定合并范围时，应当着重 强调实质重于形式的原则， 综合考虑所有相关因素进行判断， 例如被 投资单位的各个投资者的相对持股情况、 投资者之间的相互关系、 公 司治理结构、各投资者对被投资单位的权利及承担的风险和收益的大 小、日常经营管理特点等因素，需要较多的专业判断。 二、会计准则的相关规定 (一)企业会计准则的相关规定 《企业会计准则第 33 号合并——财务报表》第六条对“控制” 的定义是 :控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ;. . 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》第七条与第八条进 一步对表决权比例超过半数和未超过半数的情形作出了原则性规定 : “第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以 上的表决权， 表明母公司能够控制被投资单位， 应当将该被投资单位 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外。” “第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 满足以下 条件之一的， 视为母公司能够控制被投资单位， 应当将该被投资单位 认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 : (一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位 半数以上的表决权 ; (二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策 ; (三 )有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 ; ( 四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。” 在上述准则正文的原则规定基础之上，《企业会计准则讲解 (2010)》第三十四章第一节则给予了更多的指引 : “1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方，即对被投资单位的 财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意， 就可以形成决议并付 诸实施。 ;.