新会计准则与盈余管理.pdf

新会计准则与盈余管理 简述盈余管理 （一） 盈余管理的概念 盈余管理是指企业的管理者为实现自身利益或企业的市场价值最大化目标， 在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。 各国会计准则都允许企业有选择不同会计政策的自由，来适应企业业务创新和管 理的需要，这就是所谓会计准则的弹性。企业通常都会选择使其效用最大化或使 企业市场价值最大化的会计政策。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是 实施企业既定的经营战略和管理战略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标 志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。 （二） 盈余管理的产生原因 1.管理当局追求自身利于最大化 盈余管理的主体是企业管理当局，他们从自身利益出发，选择相应的利润调 节方式，使企业利润保持平稳增长态势或者管理当局所期望的态势，以获得自身 利益的最大化。 2.企业避税的考虑 在财务会计与税务会计分离的国家，进行盈余管理的目的是显而易见的。比 如，个人业主为了避税需要，也会在既定的会计准则及有关的法规下，选择对自 己最为有利的行为，从事盈余管理，使自身利益最大化。 3.债务合同的约束 企业与债权人之间的关系是企业最重要的财务关系之一。债权人将资金借给 企业，意在到期收回本金，并获得约定的利息收入；而企业借款则是为了扩大经 营，投入有风险的生产经营项目。两者目标不一致，为了保护自身的利益不受到 损害，债权人在签订借款合同时，往往规定了许多限制条件。企业违约往往要付 出很大的代价，所以当企业觉察到其会计报表数字已经违反或接近违反规定条件 时，便会对盈余数字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。由这一动机激 发的盈余管理获利者往往是管理当局和股东，潜在受害者则是债权人。 （三） 盈余管理的方法与手段 1.盈余管理的类型分析 （1）利润最大化：利润最大化是大多数中国企业盈余管理的重要类型，尤其 是受到政策限制和政府管制的中国上市公司，更倾向于利润最大化的盈余管理模 式。 （2）利润最小化：相对于利润最大化而言，实现利润最小化的盈余管理也有 其用武之地。利润最小化通常是在企业盈利能力较高或规模较大时，为减少政治 上受关注程度而采取的一种盈余管理策略。 （3）利润平滑：利润平滑时企业管理当局为是收益介于盈利下限与盈利上限之 间而采用的一种重要的盈余管理方式。采取原因主要是威力满足信息披露的要 求，其目的是给利益相关者造成一种企业稳定增长的态势，树立一种低风险甚至 无风险的企业形象，借以提升企业市场价值。 2．盈余管理的方法 （1）会计政策调节盈余水平：利润最大化以及利润平滑都是采用会计政策调 节利润的结果，由于会计政策存在选择的空间，所以许多企业会借助于空间政策 调节盈利水平。 （2）调节企业生产经营及交易活动：这是一种非会计的盈余管理方法。许多企 业威力提高报告收益，可以推迟固定资产的购入以减少折旧费用，可以推迟消费 支出以增加当期收益，甚至有些企业还会创造交易，这些做法会对企业收益的真 实性产生一定的影响。 （3） 关联交易调节会计结果:关联方之间由于存在密切的亲属关系，往往不 以公平价格进行交易，这也为盈余管理提供了便利。 3．盈余管理的具体手段 （1）利用收入调节利润 收入是影响利润的重要因素，许多企业借助收入的确认调节利润。具体手   段主要有以下三种形式： 调节收入确认的时间 制造收入 （2）利用费用调节利润 在会计实践中，不少企业随意确认费用，采取预提或待摊的方法确认费用，   将费用作为调节利润的“蓄水池”： 提前确认费用 费用资本化或递延当期费 用 （3）资产重组 资产重组是企业为优化资产结构，完成产业调整，实现战略转移等目的而实 施的资产置换或股权转让等行为。资产重组有时也成为企业较为隐蔽的盈余管理 手段之一：①股份转让 ②资产置换 ③对外收购兼并 ④债务重组 ⑤对外转让资 产 一、新会计准则对盈余管理的影响 盈余管理的终极目标是实现企业管理当局自身利益的最大化，是对企业会计 报告盈余信息的“管理”行为。会计准则