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与网上财务信息相关的审计准则介绍 在网上披露财务信息的发展过程中，一些国家的审计准则制定者、会 计准则制定者和证券市场监管者等机构先后分别对此新事物做出了 指导和研究，并对现有准则相应地重新修订以适应使用互联网这个传 播媒体发布财务信息的巨大变化。在本文中，我们将分别简介现阶段 各国审计准则制定者、会计准则制定者、证券市场监管者所颁布的有 关网上财务信息审计的指导性文件及准则。 一、会计准则制定者以及其他相关机构 （一）国际会计准则委员会（IASC ）。1999 年 12 月，IASC 发 布了一篇名为《互联网上的财务报告》（InternetFinancial Reporting ） 的研究报告。该报告倡议制定一个规范网上财务信息披露的“行为守 则”（code of conduct ），对网上财务信息的审计作相关的规定。例 如，行为守则中指出：“在网页中应明确指明哪些内容经过审计师的 验证或审计；审计遵循何种通用审计准则；如果财务报表节选与其相 关的审计报告未同整套财务报表一起在互联网上发布，那么在网页上 必须清楚地声明财务报表是节选这一事实并说明在何处可得到整套 财务报表。” 行为守则中还包含一条提供网上财务信息的相互约定条款，以便 明确网上财务信息提供者、使用者和审计者三者之间的相互关系。该 条款指出：“我们可以合理地预期审计师可能并愿意约定在一些问题 中扮演一定的角色，如在网站中明确哪些信息他需承担相应责任，向 信息使用者报告企业在哪些方面偏离行为守则以及原因，积极监控企 业网站的变化和发展等等。” （二）英国特许管理者协会（ICSA ）。ICSA 协同工商部 （Department of Trade and Industry ）于 2000 年 3 月颁布了一份指导性 文件，对公司以电子方式发布财务信息提出了建议。ICSA 指出，现 有的页数标注体系并不适合于网上财务信息的呈报，必须找出一套更 适合网上财务信息呈报的页数标注体系。ICSA 还指出，在网站中使 用超链接会误导信息使用者，尤其是模糊了已审计信息和未审计信息 之间的界限，信息使用者将未审计信息误认为经过审计的信息。因此， ICSA 建议将已审计信息同未审计信息在网站内明显区分，方法是在 网页中加入数字签名等印记来区分已审计和未审计信息。ICSA 还建 议网上财务信息使用者在访问公司主页时，可以直接链接到公司所必 须发布的法定信息。 （三）英国会计准则委员会（ASB ）。2000 年 2 月，ASB 发表 了一篇“年末财务报告结构研究 （Year-end FinancialReporting Structure ）”的讨论稿。讨论稿中指出 在整套财务报告作用转化过程中，应考虑互联网这一新型传播媒体在 发布财务信息中的作用。ASB 请各界人士对“网上财务信息是否是 现阶段制定新准则中的一个基本课题”这一问题发表意见和提出建 议。ASB 还考虑了一些与网上财务信息有关的其他问题，如是否需 要更多的法令来规范企业在网上发布企业基本信息。此外，由于网上 发布财务信息往往会加深原有问题并进一步引发新问题，所以 ASB 认为审计师应着重考虑的问题仍是信息不一致和使用者被误导的问 题。 （四）英国电子通信法案（Electronic CommunicationsAct ）。经 过漫长的讨论后，电子通信法案终于得到通过成为英国法律，并于 2000 年 12 月生效，为使用电子方式的各种报告意图提供了一个法律 框架。受此法案影响的报告包括法定文件归档、与股东间的联系、发 布简要信息、签署文件、在不同阶段需要发布的多种公告等等。该法 案的基调是允许公司而不是要求公司去做些什么。这意味着如果公司 与股东双方均愿意，那么公司与股东可以采用电子方式进行联系，但 是任何一方均不可强迫对方去使用电子方式进行联系。 （五）证券市场监管机构。在世界大多数国家中，关于公司财务 信息发布的规章制度是由证券监管机构制定的，因此，这些证券监管 机构也是修订和制定有关网上财务信息规章制度的先驱者。 法国证券监管委员会（Commission des Operation deBourse，COB ） 和加拿大多伦多股票交易所（Toronto StockExchange ）最早对网上发 布财务信息这一新的发展趋势采取了相应的措施；随后，伦敦股票交 易所（London StockExchange ，LSE ）和美国证券交易委员会 （The Securitiesand Exchange Commi