房地产企业税收政策与税收筹划.pptVIP

二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （二）房地产开发企业减轻税负的基本途径与方式 1. 不影响政府财政收入的途径与方式：税负转嫁 税负转嫁的三种主要方式： （ 1 ）前转：提高销售价格转嫁税负 （ 2 ）后转：降低购进价格转嫁税负 （ 3 ）混转：同时前转与后转 2. 影响政府财政收入的途径与方式：偷税、抗税、骗税、 欠税、逃税、漏税、避税、节税（税收筹划）。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （ 1 ）偷税（ Tax Evasion ） ●税收征管法（第 63 条）关于偷税的规定 ◇伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，不缴 或者少缴应纳税款 ◇在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少 缴应纳税款 ◇经税务机关通知申报而拒绝申报，不缴或者少缴应纳 税款 ◇进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●刑法关于偷税罪的规定 《刑法》第二百零一条原规定：“ …… 偷税数额占应纳 税额的 10% 以上不满 30% 并且偷税数额在 1 万元以上 不满 10 万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政 处罚又偷税的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处 偷税数额 1 倍以上 5 倍以下罚金；偷税数额占应纳税额 的 30% 以上并且偷税数额在 10 万元以上的，处 3 年以 上 7 年以下有期徒刑，并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下 罚金”。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 《刑法》第二百零一条新规定（ 2009 年 2 月 28 日修订）： “纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者 不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分 之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚 金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处 三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 …… 有第一 款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳 税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事 责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。” 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●偷税的法律后果：补税、罚款、加收滞纳金、依法追 究刑事责任。 2 ．避税（ Tax Avoidance ） （ 1 ）避税的一般概念 “避税是纳税人采取的以减少纳税义务为目的的行为。 但这种行为不构成刑事违法行为。纳税人承担较少的 税负可能是由下列原因造成的：采用某种法律组织形 式或交易，利用法律的缺陷或漏洞，致使纳税人游离 于税法规定之外，或者符合某种低税负的法律规定” （ 国际货币基金组织 V· 图若尼）。 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 （ 2 ）避税的主要方式 ●避税的最主要方式 —— 关联方交易转让定价避税。 ◇转让定价顺向避税：单纯的税收利益目标 三种常见的状态： ﹟一方企业征税、一方企业免税 ﹟一方企业税重、一方企业税轻 ﹟一方企业盈利、一方企业亏损 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ◇转让定价逆向避税：多元的财务目标动机 几种主要的财务动机： ﹟一方企业独占盈余 ﹟转移资金 ﹟平衡关联企业业绩 ﹟开拓新市场 ﹟争取税外利益 二、房地产开发企业的生产经营与税收筹划 ●其他避税方式 —— 利用税法缺陷避税 ◇税法存在缺陷，纳税人先发现、征税机关后发现，事 后改变税法 ◇税法存在缺陷，纳税人已发现、征税机关也已发现但 暂不改变税法 ◇税法存在缺陷，纳税人已发现、征税机关也已发现但 无力改变税法 房地产企业税收政策与税收筹划 一、房地产开发企业的主要税收政策 房地产开发企业应缴纳的税种主要是：营业税、 土地增值税和企业所得税。另外还有：城市维护建设 税、印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、耕 地占用税、车辆购置税、契税、增值税、关税等；同 时负有代扣代缴个人所得税义务。 一、 房地产开发企业的主要税收政策 （一）营业税的主要税收政策 1 . 销售不动产（包括房屋建筑物和在建工程）、转让土 地使用权和提供应税劳务。 ●应税营业额：全部价款和价外费用。价外费用，包括 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代 收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费， 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或 者行政事业性收费： 一 、房地产开发企业的主要税收政策 （１）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由 国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费； （２）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （３）所收款项全额上缴财政。 一、房地产开发企业的主要税收政策 ● 单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、 销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上 注