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{财务管理财务分析}财务 会计与所得税管理知识分 析概述 3 所得税会计 第一节所得税会计概述  所得税及其性质 所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。  会计利润  应纳税所得额  会计利润与应纳税所得额之间的差异  永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产 生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。  暂时性差异 是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差 异。  永久性差异产生的四种情况  企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差 异  按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益  按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产 生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同  按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除  永久性差异的会计处理方法  应付税款法 应交所得税作为当期所得税费用。 示例：某公司年末报表中税前会计利润为 150 万元，当年不允许税前抵扣的费用 5 万元，赞 助支出 3 万元，国库券利息收入 2 万元，所得税率 33% 。 借：所得税费用 514800 贷：应交税费——应交所得税 514800  暂时性差异的会计处理方法  应付税款法  递延法  利润表债务法  资产负债表债务法 当今世界主流方法 资产负债表债务法  暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础  符合资产、负债的界定  资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的 经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的 因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产  一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企 于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债  符合权责发生制原则  交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期 间内确认  符合配比原则  同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 例：某公司每年税前利润总额为 1000 万，2007 年预计了 200 万元的产品保修费用，实际支 付发生于 2008 年，适用的所得税税率为 33% 会计处理：2007 年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除  应付税款法 8 税收：利润总额 0 预计保修费用 200(200) 应纳税所得额 会计：所得税费用(396)(264) 净利润 604736  资产负债表债务法 2007 2008 税收：利润总额 0 预计保修费用 200(200) 应纳税所得额 会计：当期所得税(396)(264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670670  资产负债表债务法核算基本要求  时点  一般在资产负债表日  特殊交易或事项——在确认资产、负债时  基本核算程序  确定资产、负债的账面价值  确定资产、负债的计税基础  比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异  确认递延所得税资产或递延所得税负债  确定利润表中的所得税费用 第二节计税基础和暂时性差异  资产的计税基础