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时间驱动作业成本法 时间驱动作业成本法以时间作为分配资源成本的依据,通 过经验丰富的管理人员对实际产能和作业单位时间的可靠 估计,计算出作业的成本动因率,进而计算出该项作业应 分摊的成本。另外,时间驱动作业成本法是以事件为基础 的,反映企业当前的实际情况。 第一步:估计单位时间产能成本 首先,管理人员根据经验和观察直接估计所提供资源的实 际产能,而不是像传统作业成本法那样去调查员工在各作 业中是如何耗费时间的。 第一步:估计单位时间产能成本 例如,管理人员可以根据经验估计实际产能为理想产能的 80%~85%,即如果个员工或一台机器有能力每周工 作40小时,那么他(它)的实际产能是每周32~35小时 之所以这样考虑,是因为员工有部分时间用来休息、交流 和离开 第一步:估计单位时间产能成本 二是因为调试、维护和修理机器设备也需要一定的时间 另外,也可以根据历史水平,运用回归分析等方法来确定 所提供资源的实际产能。无论选择哪种方法,都允许存在 定的误差(如5%~10%)。当然,如果对实际产能的估 计是错误的,那么随着作业的进展,时间驱动作业成本法 将会揭示这个错误。 第一步:估计单位时间产能成本 其次,用本部门的总成本除以员工的工作时间数(实际产 能),可得到单位时间产能成本,即单位时间产能成本 部门总成本÷员工工作时间数。例如,假设某公司的客户 服务部门的总成本560000元,理想的产能为1000000分 钟,管理人员根据经验估计得出实际的产能为理想产能的 80%,那么管理人员据此计算出的单位时间产能成本为 0.7元/分钟。 第一步:估计单位时间产能成本 虽然大多数资源的产能以时间形式进行计量,但是时间驱 动作业成本法也能以其他形式进行计量,比如一个仓库或 者一个车间的容量可以按其提供的空间计量出每立方米资 源成本,记忆存储能力可以按提供的字节计量出每兆字节 资源成本等。 第二步:估计作业单位时间数 管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量等方法确定完 成每项作业所需的时间数,即作业单位时间数。当然,在 计算作业单位时间数时也允许存在一定的误差。 接上例,假设该公司的客户服务部门需要执行处理订单、 客户咨询和信用核对三项作业。管理人员通过与员工的交 谈以及直接的观察得到以下数据:处理订单所耗用的时间 为10分钟/次,客户咨询所耗用的时间为45分钟/次,信 用核对所耗用的时间为50分钟/次 第三步:计算成本动因率 成本动因率的经济含义为某项作业的单位作业成本,其计 算公式为成本动因率=单位时间产能成本x作业单位时间 。成本动因率一旦确定,就可以在作业发生时将作业成本 计入产品,最后汇总计算出产品成本 依上例,对于该客户服务部门,管理人员计算出的处理订 单、客户咨询以及信用核对的成本动因率依次为:0.7元 分钟×10分钟/次=7元/次;0.7元/分钟×45分钟/次 31.5元/次;0.7元/分钟×50分钟/次=35元/次。 第四步:分析和报告成本 通过各项作业的成本动因率,管理人员能够随时报告部门 各项作业的成本。根据报告中的产能供给和产能使用之间 的差异,管理人员能够回顾和分析未使用的产能成本,以 决定是否在后期减少对未使用产能的供给以及如何减少未 使用产能的供给。