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论会计恒等式的平衡性 作者：然 来源： 摘要：会计恒等式完整地反映了企业财务状况和经营成果及其形 成过程，是会计核算的理论依据，在会计核算过程中会计等式亦发生 不同的变化，在不同的会计计量模式下，由于资产的属性及价值差异 较大，从而产生价值变动，如果计算所有者权益时间价值的话，则现 行会计等式必然不平衡，本文对这一问题，进行了初步的探讨。 关键词：会计 恒等式 平衡性 会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式， 由于这一公式在数量上恒等，所以又称会计平衡公式或会计方程式。 会计恒等式完整地表现了企业财务状况和经营成果及其形成过程，因 此，它是设置账户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法的理论 依据。 一、现行会计恒等式的形式 （一）、静态会计恒等式 资产=负债+所有者权益 企业从事生产 经营活动，必须拥有或控制一定数量的能满足其需要的资产，然而企 业的资产无论以什么具体形态存在都是由其提供者提供的。资产提供 者对企业资产的要求权称为权益。可见，在一定时点上，一个企业的 全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的要求权即权益的总和， 用等式表示如下： 资产=权益 资产和权益反映的是同一个事物的两 个方面，资产表明企业拥有或控制多少经济资源，而权益则表明是谁 提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权，也就是说， 权益表示资产的来源。就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然 有一定的资产来源，反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之 相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额 就有多少，反之亦然。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额相 互依存，数额永远相等。 企业所拥有或控制的资产，一部分是由企 业的投资人提供的，称为所有者权益；另一部分是由企业的债权人提 供的，称为负债。因此上述等式可以进一步扩展为下列等式： 资产= 负债+所有者权益 这一最基本的恒等式反映了资产、负债、所有者权 益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业一定时点上的财务 状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有 者权益是构成资产负债表的要素，此公式是编制资产负债表的理论基 础，故此等式又被称为资产负债表等式。 (二)动态会计恒等式： 资 产=负债+所有者权益+(收入—费用) 企业通过举债和接受投资购置 资产，其主要目标是利用这些经济资源，通过生产经营赚取利润，使 所有者权益增加。在企业的生产经营过程中，会发生收入和费用。一 定时期的收入和费用相配比，其差额即为企业的经营成果。收入大于 费用的差额为盈利，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系， 用等式表示如下： 收入—费用=利润 该等式反映了收入和费用的配 比关系及经营成果的形成。由于收入、费用和利润是构成利润表的要 素，此公式是编制利润表的理论基础，故此等式又被称为利润表等式。 上述等式是从某个会计期间，考察企业的经营成果而形成的恒等关系。 它表明，从动态考察，某一期间的利润，是已实现的收入减去发生的 费用的差额。收入可以导致企业资产的增加或负债的减少，最终导致 所有者权益的增加，而费用可导致资产的减少或负债的增加，最终导 致所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业 净盈利额增加；若收入小于费用，所有者权益将按确定的企业净亏损 额减少。也就是说企业的所有者要承担企业的盈亏。由于利润在未分 配之前属于所有者权益，所以一定时期的经营成果必然影响该时期末 的财务状况。在会计期间观察企业六大会计要素之间的关系时，上述 基本等式可以进一步扩展为以下的会计等式： 资产=负债+所有者权 益+利润 =负债+所有者权益+(收入—费用) 此式表达的是动态会计 恒等式，可适用于会计期间的任何一个时刻。如果在期初，收入和费 用为零，上式实际上可简化成为“资产=负债+所有者权益”；如果在 期末，企业将收入与费用相抵减，计算结转出盈利或亏损，又全部归 入所有者权益，这样在会计期末，会计等式又恢复到期初的形式，即 “资产=负债+所有者权益”。可见，“资产=负债+所有者权益”这 个会计等式是“资产=负债+所有者权益+收入—费用”这一等式在收 入和费用结转利润以后的表现形式。 由于收入、费用、利润是构成 利润表的三个会计要素，“资产=负债+所有者权益+收入—费用”这 一等式将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表和利 润表要素各自内部相互间的内